企业合并高级财务会计.pptx

第2页/共106页学习目标了解企业合并的含义、分类及方式理解和掌握同一控制下的企业合并的会计处理方法权益结合法理解和掌握非同一控制下的企业合并的会计处理方法购买法理解购买法与权益结合法的区别Company Logo第3页/共106页第一节 企业合并概述Company Logo企业合并的历史沿革国际上的五次企业合并浪潮“横向合并”浪潮（20世纪初叶）“纵向合并”浪潮（20世纪20年代）“多元合并”浪潮（20世纪60年代）“融资合并”浪潮（20世纪80年代）面向新经济的“战略合并”浪潮（20世纪90年代末至今）我国的三次企业合并浪潮公有制经济的“并购”活动（新中国成立初期）国有企业间的并购活动（1978～1993）战略重组合并活动（1993～至今）第4页/共106页第一节 企业合并概述Company Logo企业合并的动因企业合并的外在因素一个国家（或地区）的产业政策公司产权结构和治理结构的状况激烈的市场竞争资本市场和信用制度的发达程度法律因素企业合并的内在动因谋求管理协同效应谋求经营协同效应第5页/共106页第一节 企业合并概述Company Logo生产规模经济企业规模经济谋求财务利益提高财务能力合理避税预期效应产生立即利润实现战略重组，开展多元化经营获得特殊资产降低代理成本第6页/共106页第一节 企业合并概述Company Logo企业合并的含义IFRS NO.3《企业合并》企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告主体。几乎所有企业合并的结果都是一个主体（即购买方）获得一个或多个其他业务（即被购方）的控制权。SFAS NO.141《企业合并》当一家企业取得另一家或几家企业的净资产并且获得对它们的控制权时，称作企业合并。第一节 企业合并概述企业合并的含义CAS NO.20《企业合并》企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。构成企业合并至少包括两层含义是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权是所合并的企业必须构成业务业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。Company Logo第8页/共106页第一节 企业合并概述Company Logo投入，指原材料、人工、必要的生产技术等无形资产以及构成生产能力的机器设备等其他长期资产的投入；加工处理过程，指具有一定的管理能力、运营过程，能够组织投入形成产出；产出，如生产出产成品，或是通过为其他部门提供服务来降低企业整体的运行成本等其他带来经济利益的方式。报告主体的变化产生于控制权的变化：第9页/共106页第一节 企业合并概述Company Logo在交易事项发生以后，一方能够对另一方的生产经营决策实施控制，形成母子公司关系，就涉及到控制权的转移，从合并财务报告角度形成报告主体的变化；交易事项发生以后，一方能够控制另一方的全部净资产，被合并的企业在合并后失去其法人资格，也涉及到控制权及报告主体的变化，形成企业合并。 第10页/共106页第一节 企业合并概述Company Logo例：现有A、B两个企业。如果A、B合并后只存留下A企业，合并后的报告主体是A企业；如果A、B合并创设一个新企业C，合并后的报告主体是C企业；如果A、B合并后A、B作为独立的法人主体仍都存在，但A取得对B的控制权，则A、B虽然互为独立的法律主体但却构成一个经济意义上的整体，从编制合并财务报表的角度来看，这个整体就是一个报告主体。企业合并的类型同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并第11页/共106页第一节 企业合并概述Company Logo同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的同一方是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者相同的多方通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者暂时性合并前（1年）合并后（1年）第12页/共106页第一节 企业合并概述判断属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点：能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。Company Logo第13页/共106页第一节 企业合并概述母公司P母公