企业所得税税收筹划.pptxVIP

企业所得税 税收筹划;目 录;第一节 纳税人纳税义务的税收筹划 ;一、应纳税所得税的税收筹划 ; 【例】 泰能有限公司是一家成立不久的制药企 业, 该公司2011 年度年应纳税所得为31万元。应纳 所得税额为: 31 万元×25% = 7.75万元。 2012年初, 公司董事会认为该公司在本年度的销 售规模不会有太大的增长。而公司内部有两个部门: 一个是为公司生产原材料的部门, 2011年度应纳税所 得额为25万元；另一个是制药产成品部门, 2011年 度应纳税所得额为6万元。由于原材料生产费用及药 品价格在2012年度???不会有较大的改变, 故董事会 决定2012 年度预缴企业所得税仍为2011年全年应纳 税额。该公司财务经理对此提出异议, 他认为有更好 的办法可以使得企业降低当年的应纳税额, 减少税负。 ; 财务经理提出: 公司是一个规模不太大的企 业, 但其内部却具有两个相联系的部门。对于原 材料部门而言, 它具有前向联系作用, 即它的产成 品是作为制药部门的投入品。根据此种情况应将 泰能有限公司设立为一个集团, 其下分为A、B 两 个独立核算企业。A为原材料生产企业, B为制药 产成品企业。两企业之间的产品交换按照市场的 正常价格成交, 从而避免了利用关联企业转让定 价的嫌疑, 也就避免了税务机关的调整。 公司董事会听取并采纳了他的意见。而且在 随后的税收稽查中, 税务人员并没有发现任何逃 避纳税义务的违法行为。 ;筹划分析;;;;第二节  税基: 收入总额的税收筹划 ; 企业收入税收筹划方法主要有各项收入的计算方法以及收入时点确认的选择。 按《会计辞典》的解释, 收入是指“企业主体在生产经营过程中所导致的现金流入或其他资产的增加, 或负债的清偿( 或两者兼而有之)”。 税法规定收入总额主要包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、对外投资收入以及其他收入等。综合来讲企业的收入有营业收入及非营业收入。 ;一、收入总额最小化筹划的一般方法 ;;二、降低盈利年度收入总额的筹划 ; 【例】A、B 两企业是某集团公司两个独立核算的纳税单位。2011 年1月至11月, A 企业亏损100 万元, B企业盈利200万元。如果A 企业有积压商品, 账面进价100万元(不含增值税) , B 企业有畅销商品, 账面进价200万元, 市场售价400万元。假设A、B 两企业2011年度准予扣除的费用均为25万元,增值税率17% , 所得税率25%。12月, A、B两企业将积压和畅销产品按账面进价进行结转并于当月销售。畅销产品按正常市价销售, 积压产品按成本价的60%销售。设A、B两企业1月至11月已纳增值税分别为V1 、V2 。;若两企业不进行结转, 当年纳税情况如下: A 企业2011年应纳增值税如下: V1 + 100×60%×17% - 100×17% = V1 - 6. 8(万元) B 企业2011年应纳增值税如下: V2 + 400×17% - 200×17% = V2 + 34 (万元) 两企业应纳增值税合计= V1 + V2 + 27. 2 (万元) A 企业2011年无利润, 应纳所得税为零。 B 企业2011年度应纳所得税如下: (200 + 400 - 200 - 25 )×25% = 93. 75( 万元) 集团应纳税总额如下: （Vl - 6. 8） + （V2 + 34） + 0 + 93. 75 = Vl + V2 + 120. 95(万元) ;若两企业进行产品结转, 当年纳税情况如下: A 企业2011年应纳增值税如下: V1 + 400×17% - 200×17% = V1 + 34 (万元) B 企业2011年应纳增值税如下: V2 + 100×60%×17% - 100×17% = V2 - 6. 8( 万元) 两企业应纳增值税合计= V1 + 34 + V2 - 6. 8 = V1 + V2 + 27. 2 (万元) A 企业2011年应纳所得税如下: ( - 100 + 400 - 200 - 25 )×25% = 18. 75 (万元) B 企业2011年应纳所得税如下: (200 + 100×60%-100 - 25) ×25% = 33.75( 万元) 集团应纳税总额如下: （V1 + 34）+（V2 - 6. 8） + 18. 75 + 33.75 = V1 + V2 +