融资租赁会计及增值税处理.docVIP

融资租赁会计及增值税处理 　　融资租赁会计及增值税处理要怎么做? 一、相关概念界定 　　1、租赁，指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。其主要特征是转移资产的使用权而不是所有权，并且这种转移是有偿的。 　　2、担保余值，就承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 　　3、未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 　　4、最低租赁付款额，如果租赁合同没有规定优惠购买选择权(将来设备要返还给出租方)：最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方的担保额+租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。 　　5、最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的第三方的担保额。 　　6、初始直接费用，租赁协议签订中发生的律师费用、手续费等。 　　7、融资租赁与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于承租人 　　8、经营租赁与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人 二、会计处理 　　承租方的会计处理(本质：分期付款买设备) 　　(一)租赁期开始日的会计处理 　　1.会计分录 　　借：固定资产——融资租入固定资产 　　(按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值) 　　未确认融资费用(本质上是待摊的利息费用) 　　贷：长期应付款(最低租赁付款额) 　　2.折现利率的选择顺序 　　(1)出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 　　(2)合同约定利率 　　(3)同期银行贷款利率 　　【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。 　　【基础知识题1-1】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。假定没有初始直接费用。A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表： P/A（8，7%）＝5.971299 P/F（8，7%）＝0.582009 P/A（8，8%）＝5.746639 P/F（8，8%）＝0.540269 P/A（8，9%）＝5.534819 P/F（8，9%）＝0.501866 　　最低租赁付款额=30×8+25=265 　　『解析』 　　(1)首先认定租赁的性质 　　最低租赁付款额的折现值 　　=30×5.971299+25×0.582009 　　=179.13897+14.550225 　　=193.689195190 　　所以该租赁是融资租赁。 　　(2)租赁开始时： 　　应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的公允价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下： 　　借：固定资产——融资租入固定资产　190 　　未确认融资费用　　　　　　　　 75 　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　265 　　二)初始直接费用的会计处理 　　初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本： 　　借：固定资产——融资租入固定资产 　　贷：银行存款 　　【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。 　　(三)未确认融资费用在实际利率法下的分摊 利率选择 会计分录 1.如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率 2.如果当初融资租赁资产的入账价值用的是租赁资产的公允价值而不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原公允价值。 借：财务费用 　　贷：未确认融资费用 　　【要点提示】后续财务费用的分摊利率是关键考点 　　『解析』 　　A公司分摊未确认融资费用的会计处理如下： 　　(1)首先计算内含利率 　　设该利率为r，则该利率应满足如下等式： 　　190=30×P/A(8，r)+25×P/F(8，r) 　　如果r为8%，则带入前述的折现系数，最终结果 　　=30×5.746639+25×0.540269=172.4+13.51=185.91 　　根据内插法作如下推导： 　　(r-7%)/(8%-7%) 　　=(190-193.69)/(185.91-193.69) 　　r≈7.47% 　　(2)未确认融资费用的分摊 日期 实际利息费用 支付的租金 ③归还的本金 ④尚余的