财务会计第四章 交易性金融资产.pptVIP

肇庆科技职业技术学院 会计系 肇庆科技职业技术学院：会计系 zqkjxykjx@126.com kjxykjx 教学目的： 掌握： 金融资产中交易性金融资产等的会计处理。 本章重点难点 重点：交易性金融资产取得核算 持有期间利息核算 公允价值变动核算 难点：交易性金融资产的处置核算 企业的金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资以及衍生工具形成的资产（如期权、期货、远期合同）等 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产的核算，应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。“交易性金融资产”下设立“成本”、“公允价值变动”明细科目。 交易性金融资产计量属性：公允价值 交易性金融资产－成本 交易性金融资产－公允价值变动 交易性金融资产账户 交易性金融资产账户 交易性金融资产账户 交易性金融资产账户 2007年12月31日,甲公司于2007.10.3购买的A上市公司股票10000股,市场价格为变为1.1元 /股，甲公司的账面上反应其真实价值11000元： 2007年12月31日,甲公司于2007.10.3购买的A上市公司股票10000股,市场价格为变为0.9元 /股，甲公司的账面上反应其真实价值9000元： 损益类科目：贷方表示收益增加，借方表示收益减少或者是损失的发生 区别：投资收益－已经变成现实的收益或损失 公允价值变动损益－尚未实现的收益或损失 一、交易性金融资产取得（请理解记忆） 企业取得作为交易性金融资产的股票、债券、基金等，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额入账，借记“交易性金融资产——成本”账户，贷记“银行存款”账户； 相关的交易费用在发生时计入当期损益，借记“投资收益”，贷记“银行存款”账户。 所支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或者“应收利息”。 应收股利:核算已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息:核算已到付息期但尚未领取的债券利息 例4.1华峰公司2月10日从Ａ股票市场购入Ｓ公司股票 3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税230元，款项以存入证券公司投资款支付。 例4.2格林达公司3月25日从Ａ股市场购入G公司债券850000元，购买价中含已到付息期尚未领取利息2000元，另支付交易费850元，款项以银行存款支付。 2007年4月3日，甲公司从二级市场购入A上市公司股票100万股,该股票在购买日的公允价值为1 000 万元 (含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元). 另发生相关交易费用2.5万元.甲企业将其划分为交易性金融资产。 2007年1月1日，大华股份有限公司购入债券，该债券面值100 000元，利率3%，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103 000元（含已到付息期但尚未领取的利息3 000元），另支付交易费用200元。 二、现金股利或利息的处理 企业在持有期间发生的现金股利或利息，应当确认为投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”等，贷记“投资收益”账户。(注意与取得交易性金融资产时的应收股利或应收利息的比较.) 例4.1华峰公司2月10日从Ａ股票市场购入Ｓ公司股票 3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税230元，款项以存入证券公司投资款支付。 例4. 3,Ｓ公司于３月1日宣告发放的现金股利，每股1元，。华锋持有Ｓ公司3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。 例4.2格林达公司3月25日从Ａ股市场购入G公司债券850000元，购买价中含已到付息期尚未领取利息2000元，另支付交易费850元，款项以银行存款支付。(与取得时应收利息比较) 总结: 1.取得时就包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或者“应收利息”,贷方是银行存款或其他货币资金减少. 2.企业在持有期间宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”等，贷记“投资收益”账户。 2007年4月3日，甲公司从二级市场购入A上市公司股票100万股,该股票在购买日的公允价值为1 000 万元 (含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元). 另发生相关交易费用2.5万元.甲企业将其划分为交易性金融资产。 4月20日收到现金股利100 000元 假如2008年公司继