财务会计第十一章 收入费用和利润.pptVIP

肇庆科技职业技术学院 会计系 肇庆科技职业技术学院：会计系 zqkjxykjx@126.com kjxykjx 本教学情境理论基础：收入、费用、利润的概念、特征、确认原则。 教学目的要求：使学生掌握收入的确认、计量及账务处理；掌握费用的确认、计量及账务处理；掌握利润和所得税的核算。 本教学情境教学重点：收入费用的确认和计量；所得税的核算。 本教学情境教学难点：所得税的核算。 子情境一 收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入按照性质来分，可以分为商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入等。 按企业经营业务的主次分类可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。 一、销售商品收入 1.一般销售商品收入 1）确认原则 企业销售商品时，必须同时满足下列五个条件，才可确认为收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2）具体应用 企业判断销售商品收入满足确认条件的，应当提供确凿的证据，通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，可以确认收入，列举如下： （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 （4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （6）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入。 【例题·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是( )。（2010 年） A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入 B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入 C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入 D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入 （4）销售折让 销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。发生在收入确认之前的销售折让，其处理等同于商业折扣。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，如属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则29号-资产负债表日后事项》。 （5）销售退回 销售退回是指企业售出的商品由于质量品种不符合要求原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，如属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则29号-资产负债表日后事项》。 【例题1·判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。( )（2010 年） 【解析】对于企业已经确认销售收入的售出商品发生的销售折让，同时不属于资产负债表日后事项的，发生时冲减当期的销售收入。 【例题2·判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（ ） 甲公司在2010 年4 月16 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为8000 元，增值税税额为1360 元。该批商品成本为4000 元。乙公司在2010 年4 月23 日支付货款。2010 年5 月15 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。 【例宏大公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2006年12月5日，宏大公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为50 000元，成本为27 000元，乙方于12月14日付款，2007年5月23日该批产品因质量严重不合格被退回。该企业的会计分录如下： 【例宏大公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2006年12月5日，宏大公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为50 000元，成本为27 000元，乙方于12月14日付款，2007年5月23日该批产品因质量严重不合格给价款上10%折让。该企业的会计分录如下： 二、提供劳务收入 1.提供劳务收入的确认 1）提