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第三章（下） 审计职业道德与法律责任15423社会审计人员的职业道德 审计法律关系与法律责任政府审计人员的职业道德内部审计人员的职业道德审计职业道德概述 主要内容： 第一节 审计职业道德概述审计职业道德涵义及其本质制定审计人员职业道德规范的必要性审计人员职业道德的作用审计人员职业道德的基本构成审计职业道德与审计法律的关系一、审计人员的职业道德职业道德：是指从事一定职业的人，在履行本职工作的过程中，应当遵循的职业范围内的特殊道德要求和道德准则。审计人员的职业道德：（pp58）是指审计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。毕业生的求职困惑：做假与失业该选择哪一个？“反假斗士”刘士泉祖籍山东阳谷，黑龙江商学院会计系本科毕业生１９９７年刘士泉毕业后不久，受聘到山东某医药电子商务公司工作。他很快了解到，这个刚领到营业执照的公司，３个月已亏损４０万元。而北京总部召集财务人员，要求给山东公司做出８０万元的盈利。“实在不敢承担做假的风险。”于是，他便主动请求辞职。后来，刘士泉到山东某大学一校办企业工作。这是一个注册资金仅１０万元的小公司，一直处于亏损状态。但公司的外部形象策划很“到位”，对外宣传说，产品在市场上很好销。面对这种情况，刚干了３个月的刘士泉又辞职。恰逢山东某企业重组上市，公司刊登广告高薪聘会计。在参加笔试的100多人中，刘士泉高居榜首，公司确定要他。然而，在试用期间，刘士泉发现，济南公司的财务存在严重账实不符现象。其中，还存在造假账的问题，再次主动请辞。毕业4年换了4家单位，都是因为对做假账坚决说“不”。刘也因此成为不被企业领导欣赏的会计。朱镕基三题“不做假账”朱镕基到中央上任之初，曾公开约法三章，其中一项就是“绝不题字”。但是，绝不题字的朱镕基还是三次破例，三次题字国家会计学院竟是同样的内容：“不做假账”。江城著名的会计摇篮———中南财经政法大学会计学院2002届毕业生发出倡议书———诚信待人，辐射社会；慎思笃行，恪守诺言。此前，武汉工业学院经贸管理学院2002届毕业生已率先宣誓不做假账。“武汉众环”等22家会计师事务所日前向全省会计师事务所和注册会计师发出倡议：诚信为本，不做假账，共同构建竞争有序、诚信公平的市场经济环境。做假账可能坐牢　我国《刑法》在“破坏社会主义市场经济秩序罪”一章中设专款规定了“中介组织人员提供虚假证明文件罪”和“中介组织人员出具证明文件重大失实罪”，对出具虚假文件的会计师事务所、律师事务所等服务机构给予严厉的惩罚。　该法第229条规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。”二、制定审计人员职业道德规范的必要性出于审计职业特殊性的必要性出于取信于社会公众的必要出于对审计职业评价的必要出于社会竞争日益激烈的必要三、审计人员职业道德的作用是审计人员顺利完成审计任务的重要保障极大地影响了良好的社会道德风尚的形成是审计人员自身完善的基础是克服官僚主义、提高审计工作水平、充分发挥审计作用的关键四、审计人员职业道德的基本构成 概念说明 行为规则 具体解释 道德判定具有强制性联系均起源于职业习惯和行业作风两者在内容上相互包含两者在社会作用上相互依靠五、审计职业道德与 审计法律的关系产生时间和历史条件不同区别两者具有不同的表现形式有不同的实现方式和约束力有不同的作用范围和调整对象两者有不同的社会要求第二节 政府审计人员的职业道德对政府审计职业道德的国际要求我国法规中对审计职业道德的规定我国政府审计职业道德的规定一、对政府审计职业道德的 国际要求最高审计机关国际组织颁布的《利马宣言－－审计规则指南》中指出：“最高审计组织的成员和审计人员应具备必要的资历和道德品质，以便更好地完成其工作任务。”一、对政府审计职业道德的国际要求独立性客观性应有的职业谨慎熟练的专业技能保守秘密最高审计机关国际组织颁布的《国际政府审计标准》等标准和规范指出：独立性 美国审计总 署在《政府审计标准》中规定： “在有关审计工作的全部事务中，不论是政府审计还是民间的审计机构和审计师个人，都应该不受个人或外界干扰而保持独立，这种独立不仅应该是组织上的，还应该保持独立的态度和外在形象。”有效措施个人因素和外部因素二、我国法规中对审计职业道德的规定办理审计事项应客观公正、实事求是；应具备相应的专业知识和业务能力；与被审计单位有利害关系的，应当回避；对国家秘密和被审单位的商业秘密有保密义务；对审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩