高级财务会计第4章外币折算1.pptVIP

第四章 外币折算会计 本章主要内容 一、记账本位币、外币、外币交易、即期汇率和即期汇率的近似汇率、汇兑差额及其会计处理规定 二、外币交易的会计处理：外币交易日常核算的会计处理方法；我国对外币交易日常核算的规定（当日汇率法）；当日汇率法举例 三、外币报表折算：国际上外币报表折算简介；我国有关规定；我国外币报表折算举例 四、恶性通货膨胀经济中境外经营报表的折算 ; 第四章 外币折算会计（参见《新准则第19号——外币折算》等） 第一节 外币折算会计概述 一、外币业务基本概念 （一） 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币，即企业会计主体用于日常会计核算的货币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：　　 1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。  3、融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。;; 二、记账本位币的确定和变更 （一）企业记账本位币的确定 我国规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 （二）境外经营记账本位币的确定 1、境外经营的含义　　有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。 ;;2、境外经营的记账本位币的确定 　企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3???境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。  ;;（三）记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 　 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 ; 三、即期汇率和即期汇率的近似汇率 我国规定：企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算时，通常应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；汇率波动不大的，为简化核算，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。但前后各期不得随意变动。 汇率：一国货币对其他国家的货币要规定一个兑换率，即汇率。 汇率的标价方法：直接标价法指以一定单位的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示的汇率。 ;;;; 四、汇兑差额及其会计处理 汇兑差额是指，在外币交易和持有外币货币性资产、负债期间，以及外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同（汇率变动）而产生的差额。 汇兑差额包括外币交易汇兑差额和外币报表折算汇兑差额。 外币交易汇兑差额是指外币交易中形成的汇兑差额。其形成原因包括：(1)在外币兑换中，由于外币的买、卖价格与入账价值不同而产生；(2)在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的这些资产和负债价值变动而产生。 外币报表折算汇兑差额是指把采用外币记帐的境外经营的财务报表折算为母公司记帐本位币时，由于采用汇率不同而产生的折算差额。; 我国对外币交易汇兑差额会计处理的主要规定： 1、筹建期间发生的汇兑差额，计入长期待摊费用（其后，一次性计入开始生产经营当月的损益）。 2、与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《新准则第17号——借款费用》(即按借款费用的处理原则进行处理)。 3、购置无形资产发生的汇兑差额，计入无形资产的成本。 4、收到投资者以外币投入的资本，资本项目和资产项目均采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 5、清算期间形成的汇兑差额，计入清算损益。 6、正常生产经营期间发生的汇