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第九章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 学习目标： 1、掌握会计政策变更的会计处理； 3、掌握会计估计变更和会计差错更正的会计处理； 4、熟悉会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露。 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 1、概念：指企业在确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 2、会计政策的特点： （1）会计政策的选择性 （2）会计政策的强制性 （3）会计政策的层次性 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 3、企业应当披露的重要会计政策： （1）发出存货成本的计量 （2）长期股权投资的后续计量 （3）投资性房地产的后续计量 （4）固定资产、生物资产的初始计量 （5）无形资产的确认 （6）非货币性资产交换的计量 （7）收入的确认 （8）合同收入和费用的确认 （9）借款费用的处理 （10)合并政策 （11）其他重要会计政策 第一节 会计政策及其变更 二、会计政策变更 （一）含义：指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用为另一会计政策的行为。 （二）会计政策变更的条件 1、法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更； 2、会计政策变更能够提供更可靠，更相关的会计信息； (三)不属于会计政策变更的情况 1、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的会计政策。 2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 第一节 会计政策及其变更 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 1、以会计确认是否发生变更作为判断基础； 2、以计量基础是否发生变更作为判断基础； 3、以列报项目是否发生变更作为判断基础； 4、根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计。其相应的变更是会计估计变更。 下列各项中，属于会计政策变更的有（BCD ）。 A无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法 B因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法 C投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算 下列有关会计政策变更的说法中，不正确的有（ ACD）。 A本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的会计政策属于会计政策变更 B发出存货成本的计量方法由先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更 C企业改变对交易性金融资产公允价值的确定方法属于会计政策变更 D固定资产的折旧方法由年限平均法改为工作量法属于会计政策变更 第一节 会计政策及其变更 四、会计政策变更的具体方法 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，追溯调整法和未来适用法。 1、追溯调整法 （1）定义：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 注意： 追溯调整法调整变更年度的期初数,但不需要重编以前年度的会计报表； 对相关项目的调整包括盈余公积、未分配利润各项目，并重新计算各列报期间的每股收益，不考虑由于损益的变化而应补分配的利润或股利。 第一节 会计政策及其变更 （2）步骤： ①计算确定会计政策变更的累积影响数 会计政策变更的累计影响数=按变更后的会计政策对以前各期追溯计算所得到的年初留存收益-变更会计政策当年年初的留存收益 累积影响数符号的确定 会计政策变更使企业收益增加或费用减少，则累积影响数为正号； 会计政策变更使企业收益减少或费用增加，则累积影响数为负号； 第一节 会计政策及其变更 （2）步骤： ①计算确定会计政策变更的累计影响数 a、根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； b、计算两种会计政策下的税前利润差异； c、计算税前利润差异影响的所得税金额； d、确定前期中的每一期的税后差异； e、计算会计政策变更的累计影响数。 第一节 会计政策及其变更 （2）步骤： ②计算会计政策变更的累计影响数所影响的盈余公积数额 所影响的盈余公积数额=累计影响数*盈余公积的提取比例 ③编制相关的会计分录 a、凡涉及损益和利润分配调整事项，直接通过“利润分配-未分配利润”科目核算； b、凡不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目。 第