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无形资产确认和初始计量 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通 常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 一、无形资产所具有的特征： （一）由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源； 【提示】客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益， 不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。 （二）无形资产不具有实物形态； 【提示】计算机控制的机器工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该 软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计 算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。 （三）无形资产具有可辨认性； 【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。 （四）无形资产属于非货币性资产。 非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产。 货币性资产是指货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 【链接 1】存货、固定资产属于非货币性资产。 【链接 2】单独估价入账的土地作为固定资产核算。 【提示 1】外购的商誉可以确认为一项商誉资产，但也不属于无形资产； 【提示 2】自创的商誉不能确认为一项商誉资产，也不能确认为无形资产。 二、无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠计量； 三、无形资产的内容 1．内容包括 6 种：专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、特许权（专 营权）、著作权。 2.重点学习：土地使用权的确认 【例】20×7 年 1 月 1 日，A 股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款 转账支付 8 000 万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出 12 000 万元，工资费用 8 000 万元，其他相关费用 10 000 万元等。该工程已经完 工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为 50 年，该厂房的使 用年限为 25 年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为 简化核算，不考虑其他相关税费。 分析：A 公司购入土地使用权，使用年限为 50 年，表明它属于使用寿命有限的 无形资产。在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为 无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。 A 公司的账务处理如下： （1）支付转让价款： 借：无形资产——土地使用权 80 000 000 　贷：银行存款 80 000 000 （2）在土地上自行建造厂房： 借：在建工程 300 000 000 　贷：工程物资 120 000 000 应付职工薪酬 80 000 000 银行存款 100 000 000 （3）厂房达到预定可使用状态： 借：固定资产 300 000 000 　贷：在建工程 300 000 000 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧： 借：制造费用（土地摊销） 1 600 000 制造费用（厂房折旧） 12 000 000 　贷：累计摊销 1 600 000 累计折旧 12 000 000 四、无形资产的初始计量 1、外购的无形资产成本 （1）外购无形资产入账价值：取得时按照成本进行初始计量 【例】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项 专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高 20%，销售利润率增长 15%。为 此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的 价款为 300 万元，并支付相关税费 1 万元和有关专业服务费用 5 万元，款项已 通过银行转账支付。 无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元） 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产——专利权 3 060 000 　贷：银行存款 3 060 000 （2）分期付款购买的无形资产 【例】20×5 年 1 月 8 日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金 周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项 商标权总计 1 000 万元，每年末付款 200 万元，5 年付清。假定银行同期贷款 利率为 5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知 5 年期 5%利率， 其年金现值系数为 4.3295）。 甲公司的账务处理如下： 无形资产现值=200×4.3295=865.9 （万元） 未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元） 借：无形资产——商标权 8 659 000 未确认融资费用 1 341 000 　贷：长期应付款 10 000 000 各年未确认融资费用的摊销可计算如下： 第 1 年（20×5 年）未确认融资费用摊销额=（1 000-134.1）×5%=43.30（万元） 第 2 年（20×6 年）未