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交易性金融资产例题交易性金融资产的计量与记录方法成本法成本与市价孰低法市价法(公允价值法)2006版准则选择的方法原准则选择的方法【例23—4】甲企业为工业生产企业，20×7年1月1日，从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： (1)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元； (2)20×7年6月30曰，该债券的公允价值为1 150 000元(不合利息)；(3)20×7年7月5日，收到该债券半年利息； (4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不合利息)； (5)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息i (6)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。 假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：(1)20×7年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1 000 000 应收利息20 000 投资收益20 000 贷：银行存款1 040 000(2)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息借：银行存款20 000 贷：应收利息20 000 (3)20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益150 000借：应收利息20 000 贷：投资收益20 000 (4)20×7年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款20 000 贷：应收利息20 000 (5)20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益50 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动50 000 借：应收利息20 000 贷：投资收益20 000 (6)20×8年1月5日，收到该债券2×7年下半年利息 借：银行存款20 000 贷：应收利息20 000 (7)20×8年3月31日，将该债券予以出售 借：银行存款1 180 000 公允价值变动损益100 000 贷：交易性金融资产——成本1 000 000 ——公允价值变动100 000 投资收益180 000 【例23—7】20×1年5月6日，甲公司支付价款1 016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5％。甲公司将其划分为交易性金融资产。 20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。 20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。 20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.8元。 20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。 20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。 甲公司应作如下账务处理(金额单位：万元)：(1)20×1年5月6入，购入股票借：应收股利15 交易性金融资产——成本1000 投资收益1 贷：银行存款1016(2)20×1年5月10日，收到现金股利借：银行存款15 贷：应收股利15 (3)20×1年6月30日，确认股票价格变动借：交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益40(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动借：公允价值变动损益80 贷：交易性金融资产——公允价值变动80注：公允价值变动＝200×(4.8－5.2)＝－80(万元)(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利20 贷：投资收益20 (6)20×2年5月13日，收到现金股利借：银行存款20 贷：应收股利20(7)20×2年5月20日，出售股票借：银行存款980 投资收益20 交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：交易性金融资产——成本 1 000 公允价值变动损益40 金融资产运用三种不同计量属性在资产负债表上的列示时间成本法成本与市价孰低法市价法（公允价值法）20×1年5月6日（每股5元）100020×1年6月30日（每股5.2元）10001000104020×1年12月31日（每股4.8元）1000960960金融资产运用三种不同计量属性对盈利的影响（利润表上的列示）时间成本法成本与市价孰低法市价法（公允价值法）20×1年6月30日（每股5.2元）004020×1年12月31日（每股4.8元）0－40－8020×2年5月9日收到现金股2年5月20日以每股4.9出售－20＋20＋20合计000