论电信运营企业套餐对象化利润核算法.docxVIP

[2][4] [2] [4] 论电信运营企业“套餐对象化利润核算法” 1 中国矿业大学管理学院  鹿存坡  朱学义 摘要：电信运营企业的利润核算一直以专业为基础，并不核算到具体的套餐产品，加之成 本核算采用分摊系数的方式进行，存在系统误差，已不能适应企业的发展，笔者结合新会 计准则和工作实践设计了“套餐对象化利润核算法”，为电信企业精细化核算提供了有益的 探讨。 关键词：电信企业　套餐 一、前言 对象化利润 目前我国电信行业仍沿用传统的专业成本利润核算体系，在此体系下，电信企业只是 核算专业成本利润，并不核算到各种产品，而且，在核算专业成本时，还存在一个系统误 差（分摊系数确定的误差），这种核算体系下提供的成本利润信息目前已经远远不能适应和 满足企业的发展需要。以徐州市某电信企业为例，2006 年 GSM 业务税前利润为 4023 万元， 比 2005 年下降 27%，而 GSM 业务共有 107 种产品—套餐，到底哪种套餐盈利，哪种套餐 亏损，管理者并不清楚。为提高电信企业的管理水平的盈利能力，本文结合新会计准则 [1] 劳务成本核算和实际情况设计了“套餐对象化利润核算法”。 二、核算体系及会计科目的设置 　　（一）根据电信企业特征设置核算体系 电信企业生产具有以下特点：第一，电信企业的产品不具有实物形态，传统意义下的 直接材料和直接人工几乎为零，一般不使用成本类科目。第二，电信运行成本（包括运行 维护成本和折旧成本）和间接费用在总成本中所占的比重很大。第三，目前电信企业的营 销成本迅速上升，已经占到总成本的 10％左右 。第四，电信企业的组织架构一般分为前 端部门和后端部门，前端部门面向市场、面向客户，后端部门支撑前端部门。 根据中级财务会计 [3] 及电信企业的特点，套餐对象化利润核算体系设置如下： 收入类：收入主要包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指用户语 音通话和语音以外的增值业务的总和，它可以根据计费系统提供的收入出账明细表直接进 行对象化核算。其他业务收入是指销售手机识别卡（SIM 卡）的收入，它可以根据当期新 发展的各类套餐用户数进行对象化核算。 成本费用类：成本费用主要包括劳务成本、主营业务成本、营业费用、其他业务 支出、管理费用、财务费用等，成本费用的套餐对象化是核算的难点，可以根据作业成本 法 进行核算（作业成本设计见表 1），按作业设置成本库，并根据作业行为和成本动因， 将成本费用核算到每种套餐产品，最终实现套餐利润对象化。 资源 作业 成本动因 部门 直接成本 发展 新发展套餐用户数 前端经营部门 直接成本 维系 维系套餐用户数 前端客服部门 间接费用 服务 在网套餐用户数 后端支撑+前端 1本文是中国总会计师协会 2007 年重点科研课题“新会计准则变革及执行中的问题研究（编号：42#）”的 部分成果。 第 1 页 共 6 页 表 1：作业成本明细表 （二）会计科目的设置 1、收入类科目设置： 主营业务收入设置三级科目进行核算。一级科目设置主营业务收入，二级科目设置优 惠收入、专业间结算支出、网内省际结算支出、网间结算支出、SP 结算支出等明细科目， 三级科目按套餐设置。其他业务收入设置三级科目进行核算。一级科目设置其他业务收入， 二级科目设置手机识别卡收入，三级科目按套餐设置。收入类科目按业务类型设置辅助核 算。 2、成本费用类科目设置 劳务成本：设置二级科目核算，一级科目设置劳务成本，二级科目按明细设置如人工 成本等，主要核算企业对外提供劳务发生的成本，月末转入主营业务成本，月末无余额。 主营业务成本：设置三级科目核算，一级科目设置主营业务成本，二级按明细设置人 工成本、折旧、修理及运维费、网路租赁费、业务费等，三级科目按套餐设置。 营业费用：营业费用设置三级科目进行核算。一级科目设置营业费用，二级科目按明 细设置广告宣传费、代理佣金、客户维系等，三级科目按套餐设置。 管理费用：设置三级科目核算，一级科目设置管理费用，二级按明细设置人工成本、 折旧、招待费、物业费、行政办公费等，三级科目按套餐设置。 财务费用：设置三级科目核算，一级科目设置财务费用，二级按明细设置利息收入、 利息支出等，三级科目按套餐设置。 其他业务收支：设置三级科目进行核算，一级科目设置其他业务支出，二级科目设置 手机识别卡支出，三级科目按套餐设置。 成本费用类科目按业务类型设置辅助核算。 三、套餐对象化利润核算法举例 下面以*地市电信运营商 2007 年 6 月 GSM 业务为例进行套餐对象化利润核算，该业 务共有套餐产品 107 种，本例选取用户较多的四种套餐进行核算，6 月份主要发生以下经 济业务： 6 月 1 日按合同约定支付本月物业管理费 3.34 万元，用银行存款支付。 6 月 10 网