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外汇业务与国际会计惯例论文 随着我国改革开放的深入，外向型企业越来越多，大量的外汇业务，不仅在合资经营企业，外贸企业，而且也在国营工业企业存在和发展。限于我国外汇管理体制，在企业中，对于外汇业务的处理方法存在着较大的差异。并且与国际惯例悬殊较大。不利于反映经济业务的实质，影响了会计信息的准确性。 一、外汇业务及其汇率的确定 世界经济发展到今天，大多数企业都将在生产经营过程中发生外汇业务或外币交易。按照美国财务会计准则委员会第52号财务会计准则公告的解释，“外币是指企业在经营活动中使用的功能货币以外的其他货币，外币交易也就是以非功能货币计量的交易”。主要包括以下几种情况： (1)企业购买或销售以外币标价的商品或劳务。 (2)企业借入或借出其应付款或应收款按外币计价的金额。 (3)企业作为尙未履行的期汇合同的一方。 (4)企业基于其他原因取得或处理按外币计价的资产或承担或清偿以外币表述的负债。 在会计处理上，外币交易引起了一系列的拮手的问题。首先是计量问题。外币交易本身当然是以这一外币计量的，但外币不是功能货币；因而就需要将外币折合成功能货币的等值，即需要双重计量双重反映，就其折算采用什么汇率的问题，我国现行的有关规定与国际惯例有着重大差别。 由于西方国家存在着可以自由买卖的外汇市场，一切外币存款，借款和用以外币结算的往来款项，都将暴露在1由外汇市场的汇率波动之下，如果企业现有的外汇不足，完全可以到外汇市场果进一笔外汇。因而外币的支付是按支付的现行汇率折算的。同样，外币的货币性项目，在编制会社报表时也将按期未r率折算、调整。从而形成了未实现的汇兑损益，即按照第52号财务会计准则公告*《外币折算》中的规定，“不区分未实现和已实现的汇兑损益，而把每一会计期间确这的汇兑损益（已实现和未实现）都计入当期埚益。”这也符合国际会计准则委员会在I983年发布的第21号国际会计准则《外汇率变动影响的会计》的要求。而我国外汇率的确定则着眼于我国的外汇管理体制即“集中管理，统一经营”的方针。签于种种规定，使得我国境内企业将外汇收入按照当天的汇率即外汇管理局在中国银行挂牌的买进价（或中间价）折算，外币已经折算，以后不作任何调整。而外汇的京出则被视为外汇的收入，并且要求企业自已保持平衡。 因而外汇支出不是按结fc日的当日汇率支付。而按原入帐时的记帐汇率作为帐面汇率折算。这显然是一种历史汇率的方法。 由于历史汇率没有反映汇率经常变动这一实际情况，因而在外币业务处理方法和结果形成了重大差异。例如：某企业进口商品一批货款$20.000，当日汇率￥3.78，货款于下月25日结算，其中的$10.000当日汇率为￥3.98，假定银行存款的帐面汇率为￥3.74，那么历史汇率法和现行汇率法就形成了鲜明对照： 其一：借应付帐款￥37800$10.000 贷：银行存款￥37.400$10.000汇兑损益400 其二：借：应付帐款￥37.800$10.000汇兑损益2.000 贷：银行存款39.800$10.000按我国现行制度规定,从美元存款中支付的$10.000是按帐面历史汇率$3.74折算由于被清偿的美元应付款的帐面历史汇率与美元存款的帐面历史汇率之间的差异，形成了￥400的一汇兑收益,按国际惯例,从美元存款中支付的$10.000是按现行汇率￥3.78折算，由于这笔美元应付款在清偿时汇率已发生变动，却形成了￥2.000的损失。 二、问题与对策 这种以历史汇率为基础的外币折算方法，尽管体现了我国的外汇管理体制的要求，但忽视了汇率是经常变动这一现实。它以,汇率相对稳定为前提，以后汇率无论如何变动，各外币项目的余额均不作调整。如果汇率不稳定，甚至汇率以较大幅度单向变动或者说人民币单项贬值，其问题的严重性就暴露出来。例如，一项长期借款$10.000，借入时的记帐汇率为￥2.5其人民币等值为￥25.000。在每一会计期未不调整其人民币余额，到期时，才一次确认汇兑损益。假如到期日的汇率为￥3.5，其人民币等值为￥35.000,其间的汇兑损失￥10.000—次确认并记入当期损益，无疑对当期收益带来了巨大冲击。1987年12月财政部发布了《中外合资经营企业外币会计处理的补充规定》，允许对各外币项目按年未汇率进行尔整厂及映在‘‘卷转销汇兑损益”科目，分期转销，毫无疑问，这是对原制定带有根本性质的修订，这是其一。 其二，《补充规定》第一条规定，企业以外币购置资声和支付豫用时，可按外币的面汇率折合人民币记帐，这一补充规定是针对由于外币存款的支出是按帐而汇率折算与所购置的资产和所支