合并财务报表编制教案.ppt

3．内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理 对于销售企业来说，因该内部交易实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到以后的会计期间，直到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止。 从购买企业来说，对内部交易形成的固定资产进行清理的期间，在其个别财务报表中表现为固定资产价值的减少；该固定资产清理收入减去该固定资产账面价值以及有关清理费用后的余额，则在其个别利润表中以营业外收入(或营业外支出)项目列示。 61 3．内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理 在这种情况下，购买企业内部交易形成的固定资产实体已不复存在，包含未实现内部销售损益在内的该内部交易形成的固定资产的价值已全部转移到用其加工的产品价值或各期损益中去了，因此不存在未实现内部销售损益的抵销问题。 从整个企业集团来说，随着该内部交易形成的固定资产的使用寿命届满，其包含的未实现内部销售损益也转化为已实现利润。但是，由于销售企业因该内部交易所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止。为此，必须调整期初未分配利润。 在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵销。 62 【例题14】D公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元，因此该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2007年1月1日，为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2007年按l2个月计提折旧。 63 （1）如果2009年末不清理，则抵销处理如下： 借：未分配利润——年初 30万元 贷：固定资产——原价 30万元 借：固定资产——累计折旧 20万元 贷：未分配利润——年初 20万元 借：固定资产——累计折旧 10万元 贷：管理费用 10万元 64 （2）如果2009年末使用期满清理该设备，则抵销处理如下： 借：未分配利润——年初 10万元 （本期多计提的折旧额） 贷：管理费用 10万元 （3）如果2010年P公司仍然使用该设备，年末不清理，则抵销处理如下： 借：未分配利润——年初 30万元 贷：固定资产——原价 30万元 借：固定资产——累计折旧 30万元 （以前期间多计提的折旧额） 贷：未分配利润——年初 30万元 65 （4）如果P公司2008年末使用其未满处置该设备，而且形成了处置收益，则当年抵销处理如下： 借：未分配利润——年初 30万元 贷：营业外收入 30万元 借：营业外收入 10万元（以前期间多计提的折旧额） 贷：未分配利润——年初 10万元 借：营业外收入 10万元（本期多计提的折旧额） 贷：管理费用 10万元 66 3．内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理 在第二种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部企业将其自用的固定资产出售给集团内部的其他企业。 ——对于销售企业来说，在其个别资产负债表中表现为固定资产的减少，同时在其个别利润表中表现为固定资产处置损益，当处置收入大于该固定资产账面价值时，表现为本期营业外收入；当处置收入小于固定资产账面价值时，则表现为本期营业外支出。 67 3．内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理 ——对于购买企业来说，在其个别资产负债表中则表现为固定资产的增加，其固定资产原价中既包含该固定资产在原销售企业中的账面价值，也包含销售企业因该固定资产出售所实现的损益。 从整个企业集团来看，这一交易属于集团内部固定资产调拨性质，它既不能产生收益，也