利润形成所得税与利润分配.pptxVIP

第十二章 利润形成、所得税与利润分配第一节 利润形成一、利润的形成　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。如：营业外收入、营业外支出等利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出　其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。（一）营业利润　营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失） 营业外收入与营业外支出的核算营业外收入的内容：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。包括非流动资产的处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付的应付款项等。营业外支出的内容：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。包括非流动资产的处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等二、政府补助 　（一）政府补助及特征 　政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的特征 　1. 无偿性 　2.直接取得资产政府补助的主要形式 1.财政拨款。　　 2.财政贴息。 3.税收返还。　　 4.无偿划拨非货币性资产（二）政府补助的会计处理 　1.与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： 　（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。 　（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。 2、政府补助的计量 企业日常活动中取得的政府补助，应按实收金额计量，确认为营业外收入;不确定或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按实际收到的金额计量。例：某企业根据国家规定，可以取得政府补助，每季度60000元，于2006年1月15日收到财政的拨款1、确认政府补助时 借：其他应收款 60000 贷：递延收益600002、收到拨款时借：银行存款 60000 贷：其他应收款 600003、确认1月收入借：递延收益20000 贷：营业外收入 20000例：企业销售某商品，符合先征后返。现实现收入600000元，发生实际缴纳增值税64000元，现全额返还，存入银行借：银行存款 64000 贷：营业外收入640002、与资产相关的政府补助 第一、企业实际收到款项时，按到帐的实际金额计量，确认资产和递延收益。第二、用于购建资产的，财务处理同资产处理。第三、该长期资产交付使用，自可使用起，按预计使用年限平均分摊。01年1月1日政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备一台，并规定，若有结余，留存企业自行支配。01年2月1日A企业购入大型设备（假设不需要安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年，A企业的会计处理如下： （1）01年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助时 借：银行存款 5000000 贷：递延收益 5000000 （2）02年2月1日购入设备时 第一，结余的处理 借：递延收益 200000 贷：营业外收入 200000 第二，分配递延收益 自02年2月起，每个资产负债表日 借：递延收益 40000 贷：营业外收入 40000 （40000=4800000÷120） 三、利润总额的核算利润形成的会计处理: 表结法: 年末才将所有损益类帐户的余额转入“本年利润”帐户,各月末累计利润或亏损不在帐上反映，简化核算工作。帐结法: 每月月末将损益类帐户的余额转入“本年利润”,帐面反映各月末累计利润或亏损，工作量较大。表结法(1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时： 借： 主营业务收入142200 其他业务收入44000 营业外收入10900 投资收益 4500 贷：本年利润201600 (2)结转营业成本、营业费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费 用时： 借：本年利润164945.90 贷：主营业务税金及附加9900 主营业务成本84895.90 销售费用7000 其他业务支出37700 管理费用14000 财务费用3500 营业外支出7950该企业某年12月份实现利润总额为36654.10元(201600-164945.90)。 第二节 所得税费用所得税费用核算程序所得税费用＝当期所得税＋递延所得税当期所得税＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额—纳税调整减少额递延所得税＝（期末递延所得税负债-期初递延所