《税法第2版》第13章印花税.ppt

第十三章 印花税法 学习目标 城建税的特点、作用和税率的选择使用 城建税的计税依据与应纳税额的计算 城建税的征收管理与纳税申报 主要知识点讲解 第一节 印花税基础知识 一． 印花税的概念 印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税。凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。 二． 印花税的特点和作用 （一）印花税的特点 1.覆盖面广 2.税率低，税负轻 3.纳税人自行完税 4.税轻罚重 （二）印花税的作用 有利增加财政收入 2. 有利于配合和加强经济合同的监督管理 3. 有利于培养公民的纳税意识 4. 有利于配合对其他应纳税种的监督管理。 第二节 印花税法的基本内容 一． 纳税义务人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。 第二节 印花税法的基本内容 1．立合同人。指合同的当事人。 2．立据人。产权转移书据的纳税人是立据人。 3．立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。 4．领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。 5．使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 6．各类电子应税凭证的签订人。即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。 （二）税率 印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。 1．比例税率。各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。 印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、l‰。 （1）适用0.05‰。税率的为“借款合同”； （2）适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”； （3） 适用0.5‰税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿； （4）适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”； （5）“股权转让书据”适用1‰税率，包括A股和B股。 2．定额税率。在印花税的l3个税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。 三． 印花税税收优惠 （一）对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税 （二）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税 所谓社会福利单位，是指扶养孤老伤残的社会福利单位。 （三）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税 （四）对无息、贴息贷款合同免税 （五）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税 （六）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税 （七）对农牧业保险合同免税 （八）自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。 （九）对特殊货运凭证免税 （十）对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同免税相关规定 （十一）对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免税相关规定 （十二）对公租房经营管理单位建造公租房免税相关规定 （十三）对棚户区改造免税相关规定 一、计税依据的确定 （一）计税依据的一般规定 印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。具体规定为： 1．购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。 2．加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。 3．建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。 4．建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。 5．财产租赁合同的计税依据为租赁金额，经计算，税额不足1元的按1元贴花。 6．货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 7．仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。 第三节 印花税应纳税额的计算 8．借款合同的计税依据为借款金额。 9．财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。 10.技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。 11.产权转移书据的计税依据为所载金额。 12.营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 13.权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。 第三节 印花税应纳税额的计算 （二）计税依据的特殊规定