第一节　财务报表审计的总目标与审计工作前提 资产负债表审计教学提纲.ppt

第一节　财务报表审计的总目标与审计工作前提 ;注册会计师审计的目标;三、审计工作前提;1.按照使用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。;职业怀疑;职业执行审计工作的基本要求判断;审计的固有限制;第二节　认定与具体审计目标 ;被审计单位管理层的认定及审计目标的的确定　认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 会计确认：是依据一定标准，确认某经济业务事项，应记入会计账簿，并列入会计报告的过程。包括要素项目确认和时间确认。例如收入的确认需要满足5个条件要素项目确认的基本标准： （1）符合会计要素的定义 （2）可以货币进行计量 会计计量：是指在会计核算过程中，对各项财产物资都须以某种尺度为标准确定它的量。 会计计量包括计量单位和计量属性 1、计量单位：现代会计的特征之一就是以货币作为主要的计量单位。 2、计量属性：指计量对象应予以计量的某一要素的特征或外在表现形式，即可以用货币计量的方面。具体包含：历史成本、重置成本、可变现净值、现值。 列报是指在财务报表中的列示和在财务报表附注中的披露。 ;1．各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 ; 认定;2．期末账户余额相关的认定与具体审计目标; 认定;3．列报相关的认定与具体审计目标; 认定;　　【例题】　　1.甲公司将2007年实现的主营业务收入列入2006年度的会计报表，则其2006年度会计报表违反交易事项的认定是（）。　　A.存在　B.准确性 　　C.发生　D.完整性　　;4.下列各项中，违反了“权利与义务”认定的有（） A将未曾发生的销售业务提前入账 B将已发生的销售业务未登记入账 C未将作为抵押物的存货披露 D待摊费用的摊销期限不恰当 5.被审计单位将固定资产已做抵押，但未在会计报表附注中披露，则涉及到的认定包括（） A估计和分摊 B完整性 C权利和义务 D分类和可理解性 6.某商场全场20%的商业折扣，当日售出原售价100万商??，实际收到80万款项，请问当日按100万确认收入是否正确？与什么认定有关？;注册会计师所关心的下列各种问题中，（）是为了是实现截止目标。;东方电子案 东方电子(000682)于1997年1月21日在深交所挂牌上市,公开发行1030万股A股,发行价7.88元/股。此后东方电子的股价一路上行,4年间累计飙升60倍以上。在股本高速扩张的基础上,连续3年实现业绩翻番,一度被评为中国最优秀的上市公司。 　　2001年7月,东方电子股价莫名下跌,同年9月,中国证监会正式对东方电子立案调查。此后,东方电子的股价一路下挫。同年10月,公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题,结果将以证监会调查结论为准”。 　　2002年4月,证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易,为其审计的山东烟台乾聚会计师事务所(以下简称乾聚会计师事务所)涉嫌出具文件失实。东方电子历年来将高达10.39亿元的税后炒股收益(通过在二级市场炒作本公司股票)悉数计入“主营业务收入”以虚构业绩的事实真相大白于天下。其随后公布的2001年年报称,公司“将最近几年出售股票收入10.39亿元作为重大会计差错进行更正,将全部收入扣除税款以外的其他部分暂挂其他应付款科目,待证监会的处理决定下达后再进行调整”。同时,从4月30日起东方电子被“ST”特别处理,股票简称“ST东方”。 　　2003年1月,烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪,对其分别进行了民事和刑事处罚。 　　2004年2月20日,ST东方董事会公告称,认定原在公司反映的出售股票收入扣除税收以外的10.39亿元应归集团公司所有,而集团公司董事会作出决议,同意豁免公司因出售股票收入形成的对集团公司的债务10.031亿元。按《企业会计制度》规定,该项收入将计入公司资本公积金。至此,东方电子财务造假案告一段落。;认定审计失败应主要考虑以下几个方面: 　　1、审计工作未达到审计目标。对独立审计来说,审计目标主要有两个,“第一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见;第二是揭露财务报表中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为”(徐政旦、谢英,2002)。可见,若未出具一个正确的审计意见,未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为,就是未达到审计目标。未达到审计目标是审计失败的结果,若不存在这个结果,就不能认为审计工作是失败的。 　　乾聚会计师事务所1997年至2000年均出具了无保留意见(2001年年报仍由乾聚会计师事务所审计,出具了非标准的无保留意见),未发现会计报表中有重大的错误及舞弊