2020年初级会计师考试《实务》习题强化讲义第08讲　负债客观题.doc

第08讲　负债客观题 　　 （三）《负债》关键考点及典型案例解析 　　1.关键考点 　　（1）短期借款的账务处理 　　①借入时： 　　借：银行存款 　　　　贷：短期借款 　　②计提利息时： 　　借：财务费用 　　　　贷：应付利息 　　③归还本息时： 　　借：短期借款 　　　　应付利息 　　贷：银行存款 　　（2）应付账款的会计处理 　　①现金折扣的会计处理 业务 销售方 购买方 赊销时 借：应收账款　　贷：主营业务收入　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 借：库存商品　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：应付账款 折扣期内收款 借：银行存款　　财务费用　　贷：应收账款 借：应付账款　　贷：银行存款　　　　财务费用 【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的 非折扣期收款 借：银行存款　　贷：应收账款 借：应付账款　　贷：银行存款 　　②无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理： 　　借：应付账款 　　　　贷：营业外收入 　　（3）应付职工薪酬的会计处理 　　①职工的界定 　　这里所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 　　②职工薪酬的内容 　　A.短期薪酬 　　a.职工工资、奖金、津贴和补贴； 　　b.职工福利费； 　　c.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 　　d.住房公积金； 　　e.工会经费和职工教育经费； 　　f.短期带薪缺勤 　　带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等； 　　g.短期利润分享计划 　　利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议； 　　h.其他短期薪酬。 　　B.离职后福利 　　C.辞退福利 　　D.其他长期职工福利 　　企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 　　③短期薪酬的会计处理 　　A.短期薪酬的一般会计处理原则 　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。 　　一般会计分录如下： 　　借：生产成本（一线工人薪酬） 　　　　制造费用（生产管理人员薪酬） 　　　　管理费用（行政人员薪酬） 　　　　销售费用（销售人员薪酬） 　　　　研发支出（从事研发人员的薪酬） 　　　　在建工程（从事工程建设人员的薪酬） 　　　　贷：应付职工薪酬 　　【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。 　　B.职工福利费的会计处理 以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，相关收入、成本的处理与正常商品销售相同 a.借：××费用（以产品的价税合计认定）　　　贷：应付职工薪酬b.借：应付职工薪酬　　　贷：主营业务收入　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）如果涉及消费税：借：税金及附加　　贷：应交税费——应交消费税c.借：主营业务成本　　　贷：库存商品 购买商品发放给职工作为福利 a.以商品的价税合计认定福利费用借：生产成本、制造费用或管理费用等　　贷：应付职工薪酬b.购买商品时借：××存货　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款c.发放时借：应付职工薪酬　　贷：××存货　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬 a.借：××费用（如为企业自有资产则以折旧费用认定费用标准；如为企业租入的，则以租金认定费用标准）　　　贷：应付职工薪酬b.借：应付职工薪酬　　　贷：累计折旧（企业自有资产的折旧计提）　　　银行存款或其他应付款（企业租入房屋等资产支付或应付的租金） 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬 　　C.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费