税务会计所得税定.ppt

;2; 会企02编制单位： 年 月 单位：元;利润表编制举例;2;;2;第十九章 所得税;利润总额（会利）进行纳税调整=应纳税所得额（税利）*25%=应纳税额（应交税费—应交所得） 永久性差异 差异 应纳税暂时性差异（*25%=递延所得税负债） 暂时性差异 可抵扣暂时性差异（*25%=递延所得税资产） 三种特殊情况 ①并不是所有暂时性差异都会形成递延所得税资产（或负债），如：自行开??无形资产，虽然形成可抵扣暂时性差异（150%摊销），但不确认递延所得税资产，②商誉=合并成本-享有被购买方可辨认净资产公允价值份额，不确认递延所得税负债。③没有暂时性差异，也会形成递延所得税资产情况，如：超额广告费或业务宣传费、超额职工教育经费、可税前弥补以前年度亏损。;二、会计分录： 1、合起来分录 借：所得税费用（借贷平衡数） 递延所得税资产（可抵扣暂时性差异*25%） 贷：应交税费—应交所得税（应纳税所得额*25%，按税法规定计算） 递延所得税负债（应纳税暂时性差异*25%） 2、单独做会计分录： 借：递延所得税资产 借：所得税费用（资—其） 借：所得税费用 贷：所得税费用（资—其） 贷：递延所得税负债 贷：应—应交所得税 注意2点：一是，可供出售金融资产，“所得税费用”用“资本公积—其他资产公积”替贷。二是，递延所得税费用（收益）=当期递延所得税负债增加-当期递延所得税资产增加(不包括可供出售金额资产形成递延所得税资产或负债,因对应科目为资—其他);例1， 2019年企业利润总额1 000万 1、行政管理部门某设备成本1 000万，预计使用年限10年，预计净残值为0（注，会计与税法在年限及净残值方面相同），会计用双倍余额递减法，税法用年限平均法（直线法）。 2、交易性金融资产成本500万，公允价值700万；（税法规定：资产在持有期间收益及损失不计入应纳税所得额，处置时一并计入。） 3、环保罚款支出200万。非暂时性差异，即永久性差异。(新所得税准则采用了暂时性差异概念，并不意味否认会计实务中永久性差异存在 ） 4、综合上述三种情况经济业务处理(会计分录);1、计算应纳税所得额及应纳税额 应纳税所得税=1 000+200+(100-200)=1 100(万) 注：环保200万罚款是永久性差异 应纳税额=1 100*25%=275 (万) 会计分录（一） 借：所得税费用 275 贷：应交税费—应交所得税 275;2、固定资产折旧产生暂时性差异 2019年会计折旧额=1 000*2/10=200（万） 2019年税法折旧额=（1000-0）/10=100（万） 账面价值=1 000-200=800（万） 计税基础=1 000-100=900（万） 会计分录（二） 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25;3、交易性金融资产产生暂时性差异 账面价值=500+200=700（万） 借：交易性金融资产—公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 计税基础=500（万） 会计分录（三） 借：所得税费用 50 贷：递延所得税负债 50;综合上述三种情况经济业务处理(会计分录 会计分录（一） 借：所得税费用 275 贷：应交税费—应交所得税 275 会计分录（二） 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 会计分录（三） 借：所得税费用 50 贷：递延所得税负债 50 合并会计分录： 借:所得