会计第6章企业所得税会计.ppt

（二）时间性差异 1．会计收益大于应税收益的时间性差异 2．会计收益小于应税收益的时间性差异 3．非时间性差异 （1）子公司、联营企业或合营企业没有向母公司或投资者分配全部利润； （2）资产的重估价，只产生暂时性差异而不产生时间性差异； （3）企业合并采取购买法时，被合并企业可辨认资产或负债在会计上按公允价值入账，而税法规定报税时按账面价值计算，致使合并后的计税基础与账面价值之间产生差异； （4）资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础； （5）各项资产减值准备； （6）研究开发费用； （7）债务重组； （8）非货币性资产交换等。 四、基于资产负债观的所得税会计差异 （一）计税基础 会计计价基础与税法计价基础两种计价基础 1．资产的计税基础 资产的计税基础=未来可在税前扣除的金额 [例7-3]某公司某项设备原价为30 000元，财务会计的折旧年限为3年，税务会计的折旧年限为5年，两者均采用直线法计提折旧。第2年折旧后的会计期末，公司对该项固定资产计提了600元的固定资产减值准备。假设财务会计与税务会计预计净残值率均为0。 第二年年末财务会计的账面价值=30 000-10 000-10 000-600=9 400（元） 第二年年末税务会计确认的计税基础=30 000-6 000-6 000=18 000（元） 2．负债的计税基础 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 （二）暂时性差异对未来应税金额的影响 1．应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异示例： （1）某项固定资产成本为300万元，账面价值为200万元，计税累计折旧为180万元，该项固定资产的计税基础为120万元。为收回账面金额，企业必须赚得应税收益200万元，但只能抵扣计税折旧120万元。如果税率为25%，当企业收回该资产账面金额时，应支付所得税20万元（80×25%）。因此，账面金额200万元与其计税基础120万元之间的差额80万元为应纳税暂时性差异。 （2）某企业拥有一项交易性金融资产，成本为500万元，期末公允价值为750万元。 2．可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异示例： 企业将产品保修费用100 000元确认为负债，计入当期损益。产品保修费用于实际支付时才能抵扣应纳税所得额，该项预计负债的计税基础是0。在以账面金额清偿该负债时，企业的未来应纳税所得额减少100 000元，如果税率为25%，相应减少未来所得税支出25 000元。账面金额与计税基础之间的差额100 000元是一项可抵扣暂时性差异。 账面价值与计税基础 资 产 负 债 账面价值＞计税基础 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） 账面价值＜计税基础 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） （三）暂时性差异的产生 1．资产、负债账面价值与计税基础不同产生的差异 2．企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异 3．不属于资产、负债的特殊项目产生的暂时性差异 [例6-4]某股份有限公司的所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。该公司某年资产负债表有关项目见表7-3。 （1）“存货跌价准备”账户年初贷方余额300万元，年末贷方余额120万元。 （2）长期股权投资系当年3月1日对甲公司的投资，初始投资成本500万元，采用权益法核算。由于甲公司本年发生亏损，该公司年末按应负担的亏损份额确认投资损失100万元，同时调整长期股权投资的账面价值。年末，未对长期股权投资计提减值准备。 项 目 年 初 数 年 末 数 存货 1 400 500 长期股权投资 0 400 固定资产 2 400 2 900 预计负债 0 480 递延所得税资产 75 递延所得税负债 50 （3）固定资产中包含一台B设备，系上年12月25日购入，原价1 000万元，预计净残值为0。计税按年数总和法计提折旧，折旧年限为4年；财务会计采用直线法计提折旧，折旧年限为5年。 （4）预计负债为当年年末计提的产品保修费用480万元。 假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。该公司当年利润表中“利润总额”项目金额为2 000万元。 要求：计算该公司年末暂时性差异及因此而形成的应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。 存货产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=500-（500+120）=-120（万元） 长期股权投资产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=400-500=-100（万元） 固定资产产生的暂时性差异=账面价值-计税基础 =（1 000-1 000/5）-（1 000-1 000×4/10）=800-600=200（万元） 预计负债产生的暂时性差异=（