会计第2章 增值税会计.ppt

第一，销货退回销项税额的会计处理。 A．已开发票未入账销售退货的会计处理。 当销货方收到退回发票时，可对原蓝字发票作废处理，收入、成本等相关账务一般不做账务处理。当产品召回时，发生的相关费用（如公告费、包装费、运输费等），需做如下会计分录。 借：销售费用 贷：银行存款（或其他应付款） 《企业会计准则》规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回，应当在发生时，冲减当期销售商品收入；销货退回属于资产负债表日后事项的，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》进行会计处理。 B．无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理。 如果未确认收入，企业应按已计入发出商品科目的商品成本金额做如下会计处理。 借：库存商品 贷：发出商品 采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价计入库存商品，同时计算产品成本差异或商品进销差价。 C．退回销货如果已确认收入。 销货方在购货方提供《开具红字专用发票通知单》后，开具负数（红字）专用发票，并做如下会计分录。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款（或银行存款） 同时，结转退回商品成本。 借：库存商品 贷：主营业务成本 D．附退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理。 附退货条件的商品销售方式，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满后确认收入，其退货的会计处理也有差别。 【例2-33】某公司为增值税一般纳税人，2019年6月10日销售A产品100件，单价2 000元（不含税），单位成本1?600元，款未收，约定3个月内可退货，经验退货率为25%；商品发出时纳税义务已发生，实际发生退货30件开出红字增值税专用发票，增值税允许冲减。 会计处理如下。 （1）6月10日确认收入时 借：应收账款 226 000 贷：主营业务收入 20 0000 应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000 该业务记账凭证后附：增值税专用发票1张。 （2）月末结转销售成本时 借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000 该业务记账凭证后附：商品出库单（或商品出库汇总表）1张。 （3）月末估计退货时 借：主营业务收入 50 000 贷：主营业务成本 40 000 预计负债 10 000 该业务记账凭证后附：估计商品退货说明1份。 （4）实际发生退货时 借：库存商品 48 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 7 800 主营业务收入 10 000 预计负债 10 000 贷：主营业务成本 8 000 应收账款 67 800 该业务记账凭证后附：红字增值税专用发票1张、商品入库单1张、商品销售退回说明1份。 报告批准报出日之间发生退回，应通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表。 【例2-34】某公司为增值税一般纳税人，2019年11月18日销售一批商品给乙公司，取得收入1 020 000元（不含税，增值税税率13%）。该公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本850 000元。12月，该笔货款已经如数收到。2019年2月19日，由于产品质量问题，本批货物被退回。公司已于2020年1月28日完成上年度企业所得税的汇算清缴（适用税率25%）。 会计处理如下。 （1）冲减收入时 借：以前年度损益调整 1 020 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 132 600 贷：银行存款 1 152 600 该业务记账凭证后附：红字增值税专用发票1张、商品销售退回说明1份。 （2）冲减成本时 借：库存商品 850 000 贷：以前年度损益调整 850 000 该业务记账凭证后附：商品入库单1张。 （3）冲减企业所得税时 借：应交税费——应交所得税 42 500 贷：以前年度损益调整 42 500 该业务记账凭证后附：冲减企业所得税计算表1张。 （4）结转未分配利润时 借：利润分配——未分配