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权益结合法 VS 购买法 摘 要 企业合并是一种重要的社会资源再分配方式。 我国企业会计准则对企业合并的处理方法有权益结合法和 购买法。本文对权益结合法和购买法进行比较，分析了其间 不同的经济后果，对我国企业合并未来选用何种会计处理方 法提出了自己的看法。 关键词 企业合并 权益结合法 购买法 经济后果 随着我国经济体制改革的不断深化，企业合并的发生越 来越频繁，甚至形成了一种潮流。我国《企业会计准则第 20 号――企业合并》具体准则中将企业合并分为同一控制下的 企业合并和非同一控制下的企业合并。一般而言，对同一控 制下的企业合并采用权益结合法，对非同一控制下的企业合 并则采用购买法。权益结合法和购买法因有着不同经济后果 而一直饱受争议。 一、权益结合法与购买法的比较 权益结合法认为，合并时发生的不是现实资产的买卖交 易，仅仅是股权的交换， 不涉及对被合并方公允价值的确定， 合并后所有参与方作为一个整体共同开展经营活动，共同分 担风险、分享利益，这样的方式下无法分辨出购买方。 购买法则认为企业合并是一个企业取得其他参与合并 企业净资产的一项交易，其本质就是购买资产。购买法体现 了公平交易，是按公允价值反映被购买方的资产和负债，并 将公允价值体现在购买方的账户及合并报表中。 具体来说，权益结合法与购买法在会计处理上主要有以 下不同点： （1）权益结合法要求按并入净资产的原账面价值入账， 不确认商誉。购买法要求购买方按公允价值记录购入的净资 产，将合并成本与取得可辨认净资产公允价值的差额确认为 商誉。 （2 ）权益结合法下，企业合并发生的审计费用、评估 费用、法律服务费用等直接费用，应计入当期损益；发行权 益性证券的手续费、佣金等间接费用，应当扣减权益性证券 溢价收入。购买法下，如果以发行股票为代价，股票登记和 发行成本直接冲销股票的公允价值，减少资本公积；购买方 为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等费用，应当 于发生时计入当期损益；合并的间接费用在当期确认为当期 费用。 （3 ）权益结合法假设合并后企业一直存在，被购买企 业整年度的会计收益都予以合并。而购买法以合并购买日为 起始点，不包括合并日前的会计收益。因此，只要被合并企 业合并前有收益和留存收益，那么收益和留存收益数额必然 是权益结合法合并后大于购买法报表中的。 （4 ）在权益结合法下，若参与合并企业的会计方法不 一致，应重新编制前期的会计报表。而在购买法下，不需要 对企业的账面价值进行调整。 二、权益结合法与购买法的经济后果 会计准则是具有经济后果的制度。不同的准则会生成不 同的会计信息，从而影响到不同主体的利益。因此权益结合 法和购买法所产生的经济后果也是不同的。 （1）权益结合法下，无论是控股合并方式下确认的长 期股权投资，还是吸收合并和新设合并方式下合并方取得的 资产，都不能反映其真实的经济价值。而购买法计量是以公 允价值为基础，较客观地反映资产的现实价值。 （2 ）权益结合法不存在商誉减值计提的问题，因此合 并企业的利润不会因此减少。购买法下企业合并形成的商誉 不需要摊销，在有证据表明合并商誉发生减值时，企业需要 计提商誉减值准备。因此，在发生商誉减值的情况下，采用 权益结合法的合并企业当期利润、净资产收益率和每股收益 都比购买法下更高。 （3 ）权益结合法由于取得资产是按原账面价值记录。 此外，采用购买法时被并企业的资产与负债按公允价值计 量，其资产的入账价值较高，未来期间的折旧、摊销较多， 从而未来期间利润较低。 （4 ）如果被并企业盈利，权益结合法下合并企业反映 的利润较购买法下反映的利润更多。 从表 1 可以看出，采用权益结合法可以提高报表收益， 加上我国上市公司发生的企业合并大多数是在关联方之间 发生的企业重组行为，权益结合法易于操作的优势将推动我 国上市公司的资产重组，这也是权益结合法虽然在国际会计 中被禁止使用，但在我国却未被废止的原因之一。 但是问题就出现了，