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增值税操作实务 增值税以及“营改增”相关知识 什么是增值税 ? 增值税 是以商品（含应税劳务）在流转过程中 产生的 增值额 作为计税依据而征收的一种 流转税 。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、 劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值 征收的一种流转税。实行 价外税 ，也就是由消费 者负担，有增值才征税没增值不征税。 增值税的类型 ? 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同， 增值税可以分为： ? 生产型增值税 ? 收入型增值税 ? 消费型增值税 增值税的类型 ? 生产型增值税 ? 生产型增值税 指在征收增值税时，只能扣除属于 非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允 许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增 值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因 此称为生产型增值税。 增值税的类型 ? 收入型增值税 ? 收入型增值税 指在征收增值税时，只允许扣除固 定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得 计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大 体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。 增值税的类型 ? 消费型增值税 ? 消费型增值税 指在征收增值税时，允许将固定资 产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就 整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。 该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料 的价值，因此称为消费型增值税。我国从 2009 年 1 月 1 日起，在全国所有地区实施消费型增值税。 增值税的征收范围 ? 一般范围 ? 增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工 及修理修配劳务。 ? 特殊项目 ? 货物期货（包括 商品期货 和贵金属期货），在实物交割环 节纳税； ? 银行销售金银的业务； ? 典当业销售死当物品业务； ? 寄售业销售委托人寄售物品的业务； ? 集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人 销售集邮商品的业务。 增值税的特殊行为 ? 视同销售 ：以下八种行为在增值税中被视同为销售货物， 均要征收增值税。 ? 将货物交由他人代销 ? 代他人销售货物 ? 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外） ? 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 ? 将自产、 委托加工 或购买的货物作为对其他单位的投资 ? 将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东 或投资者 ? 将自产、委托加工的货物用于 职工福利 或个人消费 ? 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 增值税的纳税对象 ? 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增 值税的 纳税人 ，应当依照本条例缴纳增值税。 增值税的纳税对象的分类 ? 由于增值税实行凭 增值税专用发票 抵扣税款的制 度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要 求能够准确核算 销项税额 、 进项税额 和 应纳税额 。 但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求， 因此《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税 人按其经营规模大小以及 会计核算 是否健全划分 为一般纳税人和小规模纳税人。 增值税的纳税对象的分类 ? 一般纳税人 ? （ 1 ）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及 以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的 货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销 售额的比重在 50% 以上）并兼营货物批发或者零 售的纳税人，连续 12 个月应税销售额超过 50 万的； ? （ 2 ）从事货物批发或者零售经营，连续 12 个月 应税销售额超过 80 万元的。 ? （ 3 ）从事应税服务经营，连续 12 个月应税销售 额超过 500 万元的。 增值税的纳税对象的分类 ? 小规模纳税人 ? （ 1 ）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， 以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳 税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应 税销售额的比重在 50% 以上），并兼营货物批发 或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称 应税销售额）连续 12 个月 50 万元以下（含本数） 的。 ? （ 2 ）除上述规定以外的纳税人，连续 12 个月应 税销售额在 80 万元以下（含本数）。 增值税的免税范围 ? 《 中华人民共和国增值税暂行条例 》第十五条规定了下列 7 个项目免征增值税： ? 农业生产者销售的自产农产品； ? 避孕药品和用具； ? 古旧图书； ? 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； ? 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； ? 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； ? 销售的自己使用过的物品。 ? 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。 任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 增值税的税率 ? 增值税一般纳税人 适用的税率有： 17% 、 13% 、 11% 、 6% 、 0%