第四章合并财务报资料讲解.ppt

（3）2011年度该设备相关的抵销分录 借：未分配利润——年初 20.10 贷：营业外收入 20.10 将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入 7.54 贷：未分配利润——年初 7.54（2.51+5.03） 把当期多提折旧抵销 借：营业外收入 3.35 贷：管理费用 3.35（20.10÷4×8/12 ） 例4.3 2008年1月1日，A公司用银行存款3000万元，购买B公司90%的股份。这里假定两者属于非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，B公司股东权益总额为3000万元，其中股本2000万元，资本公积500万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元，2008年12月31日，B公司股东权益总额为3500万元，其中股本2000万元，资本公积600万元，盈余公积400万元，未分配利润500万元。 2008年，B公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积100万元，向股东分配现金股利600万元，未分配利润300万元。B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。根据A公司备查簿的记录，在购买日，Ｂ公司某项固定资产的公允价值高于账面价值200万元，使用寿命20年，假定A、B两公司的会计政策和 会计期间一致，且不考虑其合并资产、负债的所得税影响。需编制的调整分录如下： （1）根据B公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在的差异，调整B公司的净利润。 每年补提固定资产折旧10万元： 借：管理费用 10 贷：固定资产——累计折旧 10 据此，以B公司2008年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定B公司2008年得净利润为1000-10=990万元。 （2）将长期股权投资由成本法调整为权益法。 有关调整分录如下： 第一步，确认A公司2008年在B公司实现净利润990万元中所享有的份额891万元。 借：长期股权投资——B公司 891 贷：投资收益——B公司 891 第二步，确认A公司收到B公司2008年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益540万元。 借：投资收益——B公司 540 贷：长期股权投资——B公司 540 第三步，确认A公司在2008年B公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额90万元。 借：长期股权投资——B公司 90 贷：资本公积—其他资本公积—B公司 90 在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录： 借：长期股权投资——B公司 441 贷：未分配利润——年初 351 资本公积—其他资本公积—B公司 90 要求：编制2010年和2011年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时不考虑递延所得税的影响）。 P公司2010年和2011年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下： （1）2010年抵销分录 ①抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800（400×2） 贷：营业成本 800 借：营业成本 50 贷：存货 50[100×（2-1.5）] ②抵销计提的存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 （2）2011年抵销分录 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润 借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 50 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润 借：营业成本 40 贷：存货 40[80×（2-1.5）] ③抵销期初存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 20 贷：未分配利润——年初 20 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 4（20÷100×20） 贷：存货