报告国际会计准则与我国的会计准则.pptVIP

* 将爱 国际会计准则与我国的会计准则在会计要素上的差异 会A0913班 第一组 1—11号、36号 国际会计准则与我国的会计准则在会计要素上的差异 国际会计准则在中，将会计要素划分为资产、负债、产权、收益和费用五大要素。而且明确“收益的定义包括了收入和利得”，“费用的定义包括了损失，也包括那些在企业日常活动中发生的费用”。中国六大会计要素的划分与国际会计准则五大会计要素的划分，其基本思路和格局是相同的。 中国企业会计准则、美国财务会计准则委员会的《论财务会计概念》以及国际会计准则确认的会计要素如下表所示 ： 会计要素　　中国　　　　　美国　　　　　国际会计准则委员会　　资产　　　　　资产　　　　　资产　　负债　　　　　负债　　　　　负债　　所有者权益　权益　　　　　权益　　 业主投资　 　 派给业主款　 收入　　　　　营业收入　　 营业收入（包括利得）　　费用　　　　　 费用　　　　 费用（包括损失）　　利润　　　　　 综合收益　 　 利得　 　 损失 一、主要区别 （一）中国将“利润”作为独立的会计要素，而国际会计准则没有。 （二）国际会计准则明确收益要素包括收入和利得，而中国的收入要素仅是营业收入；国际会计准则明确其费用要素包括费用和损失，而中国的费用要素则不包括损失。 通过上表对国际、美国和我国的会计要素的比较，创造除个别要素定义的差别以外，只有我国会计准则中明确界定了“利润”要素，其他国家包含国际会计准则没有界定此要素。产生这种差别的原因，是由对产生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项“收入”和“支出”（即我国通常所说的“营业外收入”和“营业外支出”)处理的不同而引起的。美国不仅单独设立了“全面收益”要素，而且细分了“收入”和“利得”、“费用”和“丧失”等要素，将这些营业外的收支分辨记入“利得”、“丧失”要素；中国将其直接纳入单独的“利润”要素，视为企业利润的直接组成部分；而国际会计准则对收入和费用要素的规范采用了广义的概念，认为收入和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量，所以没有单设利润要素，而将其分辨作为“收入”要素和“费用”要素的内容。 二、利润的比较 国际会计准则中没有利润这一会计要素，这可能是因为收益和费用都是广 义概念，利润是收益与费用的差额，不把利润作为一个要素也不影响确认。 美国FASB也未给利润定义，但利润作为会计要素在数量上是收入与费用 配比的结果，按广义收入和广义费用配比出的利润，是美国FASB所倡导的全面收益的概念，美国FASB将综合收益定义为：“全面收益是权益在报告期内，除业主以外的交易，从其他事项和情况中产生的权益变化。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变化。” 我国《企业会计准则》将利润定义为：“利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额”。这个定义中的利润并不包括前期损益调整，体现了总括利润观与本期营业观的折中态度，是上述收入和费用配比后的差额，其口径大小与广义收入和广义费用要素是一致的。但这个定义强调的是一定时期的经营成果，与资产、负债等要素中强调的经济利益内涵没有挂起钩来，如果继续沿用老的定义，将会与新定义的资产、负债等其他要素相脱节，不能体现利润的“经济利益的净增加额”这一本质。况且“经营成果”的含义较模糊，除财务指标（利润、销售收入等）外，一些非财务指标，比如，销售渠道、市场份额、客户群体等也不能不说是一种“经营成果”。因此，我们建议将利润定义为：利润是某一特定主体在一定会计期间从事日常活动而产生的、除资本投入或分派以外的经济利益的净增加额。 对我国六大会计要素中“利润”要素的思考 对比国际上几大国家会计准则中对会计要素的界定，发现除个别要素定义的差别以外，只有我国会计准则中明确界定了“利润”要素，其他国家包括国际会计准则没有界定此要素。 产生差别的原因：对发生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项“收入”和“支出”（即我国通常所说的“营业外收入”和“营业外支出”)处理的不同 。 设置“利润”要素是否合理 认为合理的原因：1.我国营业利润只是利润的一部分，由“收入”与“费用”的直接配比结果尚不能得出最终的利润，所以有必要单独作为一个要素列出 。2.利润是利润表中的一个最基本的项目，也是利润分配的基础。 3.从我国长期的会计 历史 来看，利润要素在我国的会计理论和实践中已经得到广泛认可，符合我国国情，成为中国会计的特色之一。 设置“利润”要素是否合理 认为不合理的原因