第四节长期股权投资.pptxVIP

一、长期股权投资概述;（一）企业合并形成的长期股权投资; ; （2）同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 NOTICE 发行权益性证券发生的手续费、佣金等，抵减溢价收入；溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。;借：长期股权投资（所有者权益账面价值×持股比例） 应收股利 或 资本公积、盈余公积、未分配利润 贷：股本（股票面值× 股数） 资本公积 银行存款（手续费等） 例：P133;2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资;（二）以企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 1.以支付现金取得的长期股权投资的初始计量 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。;2.以发行权益性证券取得的长期股权投资的初始计量 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券发生的手续费、佣金等，抵减溢价收入。;3.投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：长期股权投资（合同或协议约定的价值） 应收股利 贷：股本 （股票面值× 股数） 资本公积 例：P137;三、长期股权投资的后续计量;2.成本法的基本核算程序; §被投资单位宣告分派利润或现金股利时,按应享有部分确认为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 ;随堂练习：; ③2011年实际发放现金股利时 借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000; 是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整长期股权投资账面价值的一种会计处理方法。;(1)取得长期股权投资;★被投资单位实现净利润时 投资企业应按持股比例计算应享有的份额， 增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期 投资收益。 借：长期股权投资—×公司(损益调整) 贷：投资收益; 投资企业按持股比例计算应分得的部分， 冲减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资—×公司(损益调整);①投资企业确认的投资损失,应以投资账面价值减记至零为限。未确认的投资损失通过备查账登记。 被投资单位以后实现净利润时，投资企业按应享有的份额抵消未确认的投资损失后，恢复股权投资的账面价值。 ②只冲减“损益调整”明细科目。; 投资企业确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：; 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议 约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。; 借：投资收益 贷：长期股权投资—×公司(损益调整) 长期应收款 预计负债 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，作备查登记。; 投资企业应按持股比例计算应享有或分担的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。 借：长期股权投资—×公司(其他权益变动) 贷：资本公积 例：P142;习题1： 2010年1月1日，甲公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25%,甲公司采用权益法核算。（1）假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。（2）假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。;（1）初始投资成本=1600*1.50+12=2412（万元） ;习题2：接前题，假定投资时D公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小，甲公司按照D公司的账面净损益与持股比例计算确认投资收益 2001年度，D公司报告净收益1500万元