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子公司宣告分红后合并报表如何抵消投资收益 合并报表主要就是调整和抵销分录，主要是五项： 一、内部债权债务的抵销， 二、内部存货交易的抵销 三、内部交易固定资产的抵销 四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 五、投资收益的抵销。 这些分录都是不变的。 合并会计报表主线： 确定合并范围→调整→抵消→投资、受资关系（1笔分录）→投资收益、净利润（1笔分录）→应收账款（3笔分录）→存货（3笔分录）→固定资产（无形资产） （4笔分录）→涉及抵消分录的共12笔主要分录，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定。如果出现了相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不写分录。 一、合并范围（以控制为基础）（控制＋投资）→母公司能够控制的全部子公司： 1.拥有半数以上表决权：①直接拥有；②间接拥有；③直接＋间接拥有； 2.半数以下表决权：①协议；②章程；③董事会多数成员的任免；④董事会多数表决权； 3.潜在表决权：当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等； 4.不纳入合并范围的四类公司、企业或单位：①已宣告被清理整顿的原子公司；②已宣告破产的原子公司；③合营企业；④母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。 二、调整分录 1.对子公司进行分类： （1）同一控制下企业合并中的子公司； 调整事项：会计政策、会计期间按照母公司调整（一样的不用调）。 （2）非同一控制下企业合并的子公司； 调整事项： Ａ、会计政策、会计期间按母公司调整（一样的不调）； Ｂ、 对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的子公司的可辨认的资产、负债的公允价值进行调整。具体内容见教材Ｐ142，4.投资企业在确认应享 有被投资单位净损益的份额时……，Ｐ143【例7－13】。如果购买日子公司的可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，则此处不需要调整，见注册会计师考试教材 Ｐ407【例19－9】。 2.调整分录： 对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，调整成本法下和权益法下的差异 （1）成本法下的账务处理 只有一笔分录，即子公司分红时， 借：应收股利（银行存款） 　贷：投资收益……一定在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额×持股比例 长期股权投资（倒挤的，可借可贷） （2）权益法的账务处理 三笔分录，每笔分录都有“长期股权投资”，对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因： ①子公司实现净利润或发生净亏损，对应科目“投资收益”； ②子公司宣告分配现金股利，对应科目“应收股利”或银行存款； ③其他原因导致的子公司所有者权益的变动，对应科目“资本公积——其他资本公积”。 把成本法下和权益法下的差异调整了，调整后得出新的长期股权投资和投资收益等。 三、抵消分录： 　　注意：1、合并会计报表“只调表不调账”， 调的是“表”，而不是“账”，因为原先母、子公司做的“账”是不会变的，这就是为什么我们作连续合并抵消分录时要先冲销原来的，还要重新作的原因。 　　2、合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目。合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目，指的是在做合并报表时你仅仅抵消涉及报表中的科目就行，而不是全部科目。 五个方面，抵消分录涉及的科目是定死的，根据不同情况会取数即可。 （一）投资与受资的抵消 一个分录，每年都做此分录： 借：股本（子公司100％抵消） 资本公积（子公司100％抵消） 盈余公积（子公司100％抵消） 未分配利润——年末数（子公司的100％抵消） 商誉（倒挤的，借方差额） 贷：长期股权投资（权益法调整后的金额） 　　少数股东权益（计算的结果：子公司的所有者权益×少数股东持股比例） 　　营业外收入（倒挤的，贷方差额，首次编制合并报表时用营业外收入，连续编制的次年用“未分配利润——年初数”） （二）投资收益与净利润的抵消 每年只涉及这一个分录，每年都做： 借：投资收益（母公司当年的投资收益＝子公司当年的净利润×持股比例） 少数股东损益（当年少数股东损益＝子公司当年的净利润×持股比例） 未分配利润——年初（子公司的） 贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司的） 本年利润分配——应付股利（子公司的） 未分配利润——年末（子公司的） 简单理解：这个抵消分录是母公司的“投资收益”与子公司的“净利润”的抵消。子公司的年初未分配利润＋当年的净利润＝当年提取的盈余公积＋应付股利＋年未分配利润→净利润＝当年提取的盈余公积＋应付股利＋年未分配利润－年初未分配利润，净利润有两个去向，一个是母公司的“投资收益”，一个是少数股东损益，抵消时： 借：投资收益 　　少数股东损益 　　贷：净利润 将净利润用上