成本会计学 第十七章 特殊行业成本核算.ppt

第十七章 特殊行业成本核算 第一节 施工企业成本核算 一、施工企业简介 施工企业或称建筑安装企业，是指专门从事各类建筑工程、设备安装工程及其他专业工程施工的生产经营性企业，包括各类建筑公司、工程公司、设备安装公司、装修公司、拆迁公司等。 施工企业按其生产的产品或者提高的劳务的性质可分为建筑工程和安装工程两大类别。 （一）施工企业的生产经营特点 施工生产具有很强的流动性 施工生产周期长且易受自然环境影响 施工产品工程具有单件性 施工产品对象的复杂性 （二）施工企业成本核算特点 成本核算对象为具体的单项工程 采用分级管理方式，进行分级成本核算 按工程进度的不同阶段、期间作为成本核算期间 成本计量应当充分考虑自然环境及其变化的影响 二、施工企业产品成本构成与科目设置 （一）施工项目的成本构成 （1）直接材料。指施工企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于工程产品形成的各种原材料、辅助材料、修理用备品备件、结构件、管件半成品的成本以及脚手架、模板等周转材料的成本摊销等。 （2）直接人工。指在施工过程中直接从事工程施工（包括在施工现场直接为工程制作构件）的员工（不包括机械施工人员）和施工现场运料、配料等辅助工人的工资、奖金、津贴、福利费、社会保险费、劳动保护费以及相应比例的工会经费、职工教育经费等职工薪酬。 （3）机械使用费。指工程施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费（包括机械操作人员的工资等职工薪酬、燃料动力费、运输费、安装费、拆卸费、机械折旧费等）及租用外单位施工机械的租赁费以及施工机械进出场费等。 （4）其他直接费用。指施工过程中发生的除了直接材料、直接人工、机械使用费以外的其他各项直接费用，如施工过程中发生的材料二次搬运费、工具使用费、施工现场直接耗用的水、电、风、气等费用；夜间与冬季雨季施工增加费；检验试验费；工程定位复测费和场地清理费、临时设施摊销费、符合资本化条件的借款利息等。 （5）间接费用。指企业各施工单位，如工程处、施工队、工区等为组织和管理生产活动发生的各种费用，包括施工单位管理人员的工资福利等职工薪酬、劳动保护费，固定资产折旧费与修理费，以及物料消耗、周转材料摊销、水电暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 （二）有关会计科目设置 1.“工程施工”科目 该科目核算施工企业在建筑施工过程中发生的计入工程成本的各项支出。 2.“机械作业”科目 该科目核算施工企业以及内部独立核算的施工单位、机械站、运输队在使用自有施工机械进行机械作业时所发生的各项费用。 3.“辅助生产”账户 该账户核算企业非独立核算的辅助生产部门，如机修车间、木工车间、混凝土车间、供电站、供水站、运输队等，为工程施工、产品生产、机械作业等提供产品和劳务（如设备修理，构件的现场制作，施工机械的安装等）所发生的各项费用。 4.“工程结算”账户 该账户是“工程施工”的备抵账户，核算企业根据建造合同约定向客户办理结算的累计金额。 三、施工企业产品成本核算的内容 1.材料费用的归集与分配 示例：甲施工企业7月末材料费用分配表如下表所示： 相关账务处理如下： 借：工程施工—合同成本—A工程 242 400 —B工程 60 600 工程施工—间接费用 808 机械作业 1 212 贷：原材料 302 000 材料成本差 3 020 2.人工费用的归集和分配 构成工程施工成本的人工费包括在施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人及在施工现场从事运料、配料等工作的辅助施工人员应计算的各项工资及按工资总额计提并交纳的社会保险费用及住房公积金等职工薪酬。 将发生的职工薪酬按照职工工作的部门及服务对象进行分配，分别记入“工程施工”、“机械作业”、“管理费用”等账户借方。直接从事施工的工人,其人工费用直接计入工程成本,借记“工程施工—合同成本”账户。 3.机械使用费的归集和分配 构成施工成本的机械使用费是指为了直接完成建筑安装工程所需的各种施工机械发生的各项费用，包括租入施工机械的租赁费和使用自有施工机械的使用费，以及施工机械安装，拆卸和进出场费等。 企业可以设置“机械作业”账户核算，其费用项目包括人工费、材料费、燃料动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用等。“机械作业”账户应按大型单台机械、中型机械类别和小型机械设备设置明细分类账户，分别归集和分配机械使用费。 对于机械设备的折旧费，可采用使用年限法或工作时数法（台班折旧法）计算，也可以将两种方法结合起来使用，即年度