第5章 衍生金融工具会计培训讲学.pptVIP

套期有效性： 通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度. 套期有效性的意义： 只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才能认定套期关系成立,进而采用套期会计程序; 对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益,按常规会计程序进行处理. 套期有效的实质: 套期保值效应 四、套期有效性问题 套期有效性的评价： IAS39:对有效的套期关系,被套期项目的可预期公允价值或现金流量的变动应几乎全部为套期工具的相应变动所抵消,且实际结果应在80%～125%的范围内. 主要条款比较法 比率分析法 回归分析法 非衍生金融资产金融负债通常不能作为套期工具； 对外汇风险进行套期，某些非衍生金融资产或金融负债可以作为套期工具。 利得或损失 当期损益 套期工具 衍生工具 非衍生工具 账面价值因汇率变动形成的 公允价值变动形成的 （一）公允价值套期——套期工具的利得或损失的处理 外币借款用来对同种外币结算的（销售）确定承诺进行套期 持有至到期投资作为规避外汇风险的套期工具 五、套期会计处理规范 也应当按此规定处理的被套期项目还包括： 按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货 按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产 利得或损失 当期损益 被套期项目 因被套期风险形成的 （一）公允价值套期——被套期项目的利得或损失的处理 （一）公允价值套期——终止运用公允价值套期会计方法的条件 该套期不再满足运用套期会计方法的条件 企业撤销了对套期关系的指定 满足以下三个条件之一，则终止运用 套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。 套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使 中国一家出口商于20×5年11月3日向一家美国进口商销售一批商品，售价为＄100 000，购销合同订明购货方应于20×6年2月1日支付货款。 中国出口商于20×5年11月3日与外汇经纪银行签订一项按90天远期汇率向银行卖出＄100 000的远期外汇合约，以避免这笔应收账款可能承受的外汇变动风险。 有关汇率如下： [例2] 公允价值套期 20×5年11月3日即期汇率： ＄1=￥8.35 20×5年11月3日90天远期汇率：＄1=￥8.2 20×5年12月31日即期汇率： ＄1=￥8.3 20×6年2月1日即期汇率： ＄1=￥8.14 该出口商将期汇合约用于外币应收款套期保值的账务处理… 日期 内容 账务处理 20×5年11月3日 销售商品 借：应收账款——美元户 835 000 贷：主营业务收入 835 000 20×5年11月3日 签订期汇合 约，指定套期 关系，确认贴 水损益 借：被套期项目——应收美元账款 835 000 贷：应收账款——美元户 835 000 借：应收期汇合约款——人民币户 820 000 套期损益* 15 000 贷：套期工具——应付期汇合约款——美元户 835 000 20×5年12月31日 确认被套期项 目和套期工具 的公允价值变 动损益 借：套期损益 5 000 贷：被套期项目——应收美元账款 5 000 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户 5 000 贷：套期损益 5 000 20×6年2月1日 确认被套期项 目和套期工具 的公允价值变 动损益 借：套期损益 16 000 贷：被套