第十章合并财务报表教材课程.pptVIP

第二章 合并财务报表;第一节 合并财务报表概述; 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。;1 母公司理论;1 母公司理论;2 实体理论;2 实体理论;3 所有权理论;二、合并会计报表的种类;三、 合并范围;（一）“控制”的含义及其认定;我国合并会计报表的合并范围如下：——以控制为基础予以确定;A公司 拥有B公司90%;A公司;（二）母公司与子公司;2、被母公司控制的其他被投资企业;2、被母公司控制的其他被投资企业;还应注意：;3、不纳入合并范围的子公司;不纳入合并范围的原因 ;甲;母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围;第二节 合并会计报表的编制程序;（一）以单独报表为基础原则;（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料;三、合并会计报表的编制程序;四、关于调整分录;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表1 合并报表工作底稿;第三节 股权取得日合并报表的编制;一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表;资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。 ;二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表2 合并报表工作底稿;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表3 合并报表工作底稿;一、基本原理二、编制方法;（一）总体思路 ;（二）具体方法 ;二、编制方法;将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益;将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益;（一）第一类抵消分录;资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2007年末母公司应收账款余额30 000元为???向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。 ;表4 合并报表工作底稿（简示）;（一）第一类抵消分录;资料： 母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。 相关税费及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表5。 ;表5 合并报表工作底稿（简示）;资料： 母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。 所得税率25%。 及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表6。 ;项目;（一）第一类抵消分录;（一）第一类抵消分录;一、基本原理二、编制方法;一、基本原理 ;二、编制方法 ;第五类抵销分录;第六类抵销分录;[例9] 第一类、第六类抵消分录综合举例——合并当年;[例10] 第一类、第六类抵消分录综合举例——合并后第二年;一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题;（一）编制方法的选择;抵销分录的特点