第六章流转税类幻灯片资料.pptVIP

第三节 消费税 、消费税概述： （一）概念：消费税有选择的对生产、委托加工和进口的应税消费品，以及消费行为的流转额征收的一种税。 （二）特点： 1、征收范围选择性： 2、纳税环节单一性 3、税率水平差异性 4、价内征税 5、间接税，易转嫁 1、生产销售 （包括自用） 2、委托加工 3、进口应税消费品 4、零售金银首饰 钻石及钻石饰品 （二）征收范围：税目11个——14个 具体税目见表（P192） 二、消费税的纳税人、征收范围和税率： （一）纳税人：我国境内生产、委托加工和进口列举应税消费品的单位和个人。 生产销售的 单位和个人 委托方 纳税人 受托方 扣缴义务人 海关 进口单位和个人 零售单位和个人 （三）税率 　　适用于计量单位规范、供求基本平衡、产品价格差异小的应税消费品 　　加强消费税调节作用，防止纳税人避税，对卷烟和酒类从2001年6月起，从量定额和从价定率相结合。 　　适用于价格差异较大，计量单位难以规范的应税消费品 1比例税率 2定额税率 3混合税率 具体税率见表 （一）计税公式： 应纳税额=销售数量×单位税额 应纳税额=销售额×比例税率 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额 在“其他业务收入”帐户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”帐户反映本月销售粮食白酒收取的包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税额是多少？ 三、消费税应纳税额的计算： 例：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”帐户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。 从量定额 复合计税 从价定率 （二）几种特殊行为的消费税额的计算： 1、自产自用应税消费品的处理： 自产自用应税消费品 连续生产应税消费品 不缴纳 其他 （1）用于生产非应税消费品 （2）在建工程 （3）管理部门、非生产机构 （4）馈赠、赞助、集资、 福利、奖金等 ①从量定额：应纳税额=生产自用数量×单位税额 ②从价定率：应纳税额=组成计税价格×适用比例税率 A同类产品均价 B组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税率） 　　　　　　　　=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率） ③复合计税=生产数量×单位税额+组成计税依据×适用比例税率 2、委托加工应税消费品的处理： ①从量定额：应纳税额=加工数量×单位税额 ②从价定率：应纳税额=组成计税价格×适用比例税率 　　　　　　　　　A同类产品售价 B组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税率） ③复合计税 =加工数量×单位税额+组成计税依据×适用比例税率 例：某酒厂以自产自销特别粮食白酒2000斤用于厂庆活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价，成本利润率10%。该酒厂应纳消费税是多少？ 3、兼营不同税率的应税消费品： ①兼营不同税率应税消费品分别核算，分别计税 ②兼营不同税率应税消费品不单独核算，适用从高税率。 例：某酒厂2006年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价300元/套，每套包括粮食白酒2斤，单价80元；干红酒2斤，单价70元。该企业12月应纳消费税（ ）元。 （题中价格均不含税） A.199240 B.379240 C.391240 D.484550 4、进口应税消费品应纳税额计算： ①从量定额： 应纳税额=应税消费品数量×单位税额 ②从价定率： 应纳税额=组成计税价格×消费税率 组成计税价格 =（关税完税价格+关税）÷（1-消费税率） ③复合计税：（进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒） 例：某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条200支），支付买价200万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元，保险费8万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税率为20%。试计算进口卷烟的消费税和增值税。 卷烟： 应纳税额 =（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-消费税率） ×比例税率+进口数量×单位税额 粮食白酒、薯类白酒： 应纳税额=关税完税价格+关税）÷（1-消费税率） ×消费税率+进口数量×单位税额 ②不可扣除的： 卷烟、化妆品、贵重首饰珠宝、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、高尔夫球杆、木制一次性筷子、实木地板、润滑油、以及用已税石脑油生产的消费品。 5、外购已税消费品、委托加工收回 连续生产的应税消费