购销业务的核算办法.pptx

会计学（2） 目录第二章 购销业务第三章 生产业务 第二章 购销业务的核算第一节 流转税改革简介 1994年1月起，我国实行了税制改革。新的流转税有三个主要税种：增值税、营业税、消费税。 消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人。 营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人（按毛收入征税）。金融、服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒作的单位和个人（按毛利征税）。 在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。 增值税并非新税种，80年起在工业企业试点，84年第二步利改税后进一步扩大了征收范围。但改革后的增值税不光是扩大了征收范围，而且改革完善了征收办法。? 工业企业 商业企业?产品税 增值税 零售 批发（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）? ?按增值额（毛利）17%一、增值税及其特点㈠增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税。㈡增值税的征收特点价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。 上一环节 中间环节 下一环节销售价100元 销售价200元 销售价300元销项税17元 销项税34元 销项税51元 中间环节应交税金 下一环节应交税金= =34-17=17 51-34=17 二、增值税的计算交纳㈠纳税义务人 增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 划分标准：硬条件：生产企业年产值100万元， 流通业年营业额180万元 软条件：健全的会计核算帐务体系 税负比较：小规模纳税人制造业6% 增值率45% 才与一般纳税人流通业4% 增值率31% 17%的税负基本持平 ㈡征收范围增值税的征收范围包括1、销售货物⑴货物：指有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包括专利权等无形资产。⑵销售货物：是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方，并从购买方取得货币、货物或其它经济利益，都属于销售货物。⑶视同销售货物：单位或个体经营者（不包括个人）的下列行为也视同销售货物。①委托代销：将货物交付他人代销；②受托代销：销售代销货物；③调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④自用：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤投资：将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；⑥分配：将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者；⑦消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧赠送：将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 1、加工、修理修配劳务2、进口货物㈢税率和征收率 一般纳税人 小规模纳税人 税率 征收率 ⑴零税率（≠免税）　　 生产业 6% ⑵低税率 13% 流通业 4% ⑶基本税率17%⑴⑵ 可抵扣 不可抵扣?㈣一般纳税人增值税的计税方法1、计算公式及范围 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 这个公式实际上是个收付实现制公式，其计算结果有三种： 0 正数（应交税金） 负数（留抵税金）2、销项税额的计算 “当期销项税额”是指纳税期限内，纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额。⑴计算公式：销项税额=销售额×税率⑵销售额：是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用”包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等。但是，不包括向购买方收取的销项税额和代垫运费（承运部门的发票是开具给购货方的，并且纳税人已将发票交给购货方）等。⑶与会计销售额的区别：①确认（视同销售）②计量（税务确认）3、进项税额的计算⑴“当期进项税额”是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。⑵进项税额的确定：以票为据 ①专用发票