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第1讲 内部控制与风险管理概述 103内部控制的概念和特征 王清刚 中南财经政法大学会计学院 Email：kjxywqg1125@126.com 10301内部控制的概念 起源于内部牵制 ? 原理：两人或两人以上无意识犯同样错误的机会是很小的，两人或两人 以上合伙舞弊的可能性大大低于一个人 ? 一人为私，两人为公 ? 四种牵制：实物牵制、程序牵制、体制牵制、簿记牵制 ? 目标：预防错弊 ? 对象：业务层面 ? 层级：较低层次 10301内部控制的概念 ? 内部控制：让管理更有效 ?我国：是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨 在实现控制目标的过程。 ?目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、公司报告真实完整， 提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略 ?COSO：内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的， 为公司战略的实现、营运的效率效果、公司报告的可靠性、相关 法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程 风险是什么? ? What keeps management up at night? ? What doesn’t keep management up at night, but should? 控 制 阵 列 控 制 政 策 /环 境 业 务 风 险 控 制 程 序 经 营 成 果 业 绩 评 价 内 部 审 计 Objective 可衡量，可达到的业务目标 RISK Any issue which could impact an Organization’s ability to meet it’s objectives 可能影响业务目标实现的各种事件和不确 定 Control 过管理程序或活动减少风险 10302内部控制的特征 8.定义具有普遍适用性和灵活性 1.内部控制是个过程 7.内部控制的核心是人 2.内部控制是全面风险管理工作 6.内部控制对象是风险 内部控制 特征 3.内部控制是全员控制 5.只能提供合理保证，而非绝对保证 4.内部控制是个多目标管控体系 10302内部控制的特征 1.内部控制是个过程 2.内部控制是全面风险管理工作 ? 为实现企业目标而对风险实施 控制的过程 ? 涉及到事前、事中和事后 3.内部控制是全员控制 ? 覆盖到决策、执行和监督等全 过程 4.内部控制是个多目标管控体系 10302内部控制的特征 内部控制建设 ≠ 制度建设 强调对制度及流程的 内部控制 执行过程和效率效果 目标 …… 要素 原则 10302内部控制的特征 1.内部控制是个过程 2.内部控制是全面风险管理工作 ? 全员：上至董事会，下至 普通员工，中间是各阶层 管理者 3.内部控制是全员控制 ? 全过程：事前、事中和事 后；决策、执行和监督 4.内部控制是个多目标管控体系 ? 全方位：企业整体层面、 业务活动层面、子公司层 面、分支机构层面 10302内部控制的特征 1.内部控制是个过程 ? 不仅仅是经理层的控制 2.内部控制是全面风险管理工作 ? 不等于会计控制 ? 上至董事会，下至普通员 工，中间是各阶层管理者 3.内部控制是全员控制 4.内部控制是多目标管控体系 ? 董事会对内部控制的建立 健全和有效性承担最终责 任 10302内部控制的特征 1.内部控制是个过程 ? 制约理念 可持续发展理念 2.内部控制是全面风险管理工作 3.内部控制是全员控制 4.内部控制是个多目标管控体系 ? 由合规性目标、报告目标、 资产目标、运营目标及战略 目标等构成的一个多目标管 控体系 10302内部控制的特征 为什么内部控制 目标中没有提及 差错与舞弊的防 范？ 预防差错和舞弊是较低 层面的控制目标，已融 入到其他目标中 促进公司实现发展战略和可持续发展 合 规 性 目 标 报 告 目 标 资 产 目 标 运 营 目 标 战 略 目 标 10302内部控制的特征 5.只能提供合理保证，而非绝对保证 6.内部控制的对象是风险 ? 任何组织的任何内部控制 体系都存在局限性 7.内部控制的核心是人 ? 没有人能够对不确定性和 风险事件进行绝对准确的 预测 8.定义具有普遍适用性和灵活性 10302内部控制的特征 导 致 内 控 失 败 的 因 素 目标设定不适当 员工串通 管理层凌驾 人员素质低 职业判断失误 10302内部控制的特征 ? 不确定性对目标的影响 5.只能提供合理保证，而非绝对保证 6.内部控制的对象是风险 ? ANYTHING that could jeopardize the achievement of objectives ? uncertainty 7.内部控制的核心是人 ? 可能结果及其概率分布的函数 R＝F（Ei，Pi） 8.定义具有普遍