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税 务 会 计 学
(第版); 引子; 第一章 税务会计概论 第一节 税务会计概述;
目前,国内外已经有越来越多的人承认,税务会计与财务会计、管理会计构成会计学科三大分支。
现代企业会计是以财务会计为核心,以税务会计和管理会计为两翼的企业会计体系。 ;二、税务会计概念
本书认为,税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳,运用会计学的理论、方法和程序,对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等,即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报(报告),以实现企业最大税收利益的一门专业会计。;税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿、 报表之外再设一套会计账表(纳税报表及其附表除外)。各企业均应设立专职税务会计人员(办税员),大企业还应设置专门的税务会计机构和税务总监(CTO)或税务经理。;三、税务会计模式
基本上可以归为非立法会计、立法会计和混合会计三种模式,也可以分为立法与非立法两种模式。
立法会计模式,会计附属于税法。会计所得基本等于应税所得。财务会计与税务会计不必分开。
非立法会计模式独立之。我国为非立法会计模式。
财务会计与税务会计属于不同会计领域,两者分离有利于形成具有独立意义、目标明确、科学规范的会计理论和方法体系,应是会计发展的主流方向。; ;四、税务会计特点
有别于财务会计的主要特点有:
(一)税法导向性(或法定性)
税务会计以国家现行税收法令为准绳,这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。
(二)税务筹划性
企业通过税务会计履行纳税义务,同时还应体现其作为纳税人享有的权利。;(三)协调性
因税务会计是从财务会计中分离出来的,对财务会计确认、计量、记录和报告的事项及其结果,只要与税法规定不悖,就可以直接采用;只有对不符合税法规定者,才进行纳税调整,即进行税务会计处理,使之符合税法的要求。
(四)广泛性
按税法规定,所有法人和自然人都可能是纳税人。法定纳税人的广泛性,决定了税务会计的广泛性。; 五、税务会计与财务会计的联系与区别
(一)税务会??与财务会计的联系
会计的法规制度对我国会计工作影响是方向性的。税收对会计的影响,往往与法律对会计的影响是分不开的,税收通过法律发挥作用,法律保障税收的执行,但它们对会计影响的着重点不同。因此,税收对会计的影响是调节性的。
税务会计作为一项实质性工作并不一定独立存在,而是企业会计的一个特殊领域,是以财务会计为基础的。;(二)税务会计与财务会计的区别
两者除目标不同、对象不同(见本章第二节)外,主要还有以下区别:
1.核算基础、处理依据不同
税收法规与会计准则存在不少差别,其中最主要的差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。
2.计算损益的程序不同
税收法规中包括了修正一般收益概念的社会福利、公共政策和权益条款,强调应税所得与会计所得的不同。
关于收入\成本费用(扣除项目)\(利润)所得等均差异。
税务会计坚持历史成本,不考虑货币时间价值的变动,更重视可以预见的事项,而财务会计则可有某些不同。;第二节 税务会计对象与目标;企业以货币表现的税务活动,主要包括以下几个方面:
(一)计税基础、计税依据
1.流转额(金额、数额)
2.成本、费用额。
3.利润额与收益额
4.财产额(金额、数额)
5.行为计税额
(二)税款的计算与核算
按税法规定的应缴税种,在正确确认计税依据的基础上,正确计算各种应缴税金,并作相应的会计处理。;(三)税款的缴纳、退补与减免
对企业多缴税款、按规定应该退回的税款或应该补缴的税款,要进行相应的会计处理。减税、免税是对某些纳税人的一些特殊情况、特殊事项的特殊规定,从而体现税收政策的灵活性和税收杠杆的调节作用。
(四)税收滞纳金与罚款、罚金
企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支付的各项税收滞纳金、罚款、罚金,也属税务会计对象,应该如实记录和反映。
;二、税务会计任务
1.反映和监督企业对国家税收法规、制度的贯彻执行情况,认真履行纳税义务,正确处理企业与国家的关系。
2.按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等,正确计算企业在纳税期内的各种应缴税款,并进行相应的会计处理。
3.按照税务机关的规定,及时、足额地缴纳各种税金,并进行相应的会计处理。 ;4.正确编制、及时报送税务会计报表(纳税申报表),认真执行税务机关的审查意见。
5.及时进行企业税务分析,不断提高涉税核算和税务管理水平,控制税务风险,降低纳税成本。
6.充分利用现行税法和有关法规、制度赋予企业的权力,积极进行税务筹划,尽可能降低企业的税务风险和税收负担,争取企业税收利益。;三、税务会计目标
税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务
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