第五章会计准则比较.ppt

（五）固定资产披露方面的差异 旧准则规定对已承诺将为购买固定资产支付的金额、暂时闲置的固定资产账面价值、已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值、已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露，新准则对此未做要求。 二、我国固定资产准则与IAS16的比较 （一）在适用范围方面 IAS16规定“按照IFRS5《持有待售的非流动资产和终止经营》被划分为持有待售的不动产、厂场和设备不适用该准则”。 CAS4《固定资产》没有排除持有待售的固定资产，而且对其处理方法进行了规定。 IAS16还规定，“其他准则可能要求采用不同于本准则的方法来确认不动产、厂场和设备项目。在这种情况下，这些资产的其他方面（包括折旧）均应按本准则的要求进行会计处理”。另外，对于正处于建造或开发过程、准备作为奖励使用的投资性房地产，尚未满足IAS40《投资性房地产》中不动产定义的，也适用本准则。我国CAS4《固定资产》中没有相关的规定。 （二）在确认方面 CAS4《固定资产》规定：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。” IAS16在确认方面没有这样的规定，但在计提折旧的第43和44段规定，如果不动产、厂场和设备项目每个部件的成本与该项目总成本 相比是重大的，主体应将初始确认金额 分摊至各个重要部件，并单独计提折旧。 可见，二者的规定明显不同，我国要求确认为单项资产，IAS16仅要求单独计提折旧；而且区分的标准也不一样。 （三）在初始计量方面 1、CAS4分别就不同方式取得的固定资产的成本的确定作了规定，就外购固定资产成本来看，与IAS16所作的规定基本一致。但是CAS4规定：“以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。”“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外。”IAS16没有 这样的规定。 举例：某企业接受投资者投入的一项固定资产，其公允价值为300000元，双方协议约定的固定资产的价值为250000元，问：该企业如何确认固定资产的入账成本？如何做出会计分录？（不考虑相关税费） 借：固定资产 300000 贷：实收资本 250000 资本公积 30000 2、CAS4规定，企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应分别按照《企业合并》、《非货币性资产交换》、《债务重组》和《租赁》确定，但是该准则本身并未作出进一步的说明。IAS16对相关的规定相对详细一些。 （四）在后续计量方面 这是IAS16与CAS4差别最大的地方： 1、会计政策选择方面 CAS4对固定资产只允许采用成本模式； IAS16对不动产、厂场和设备可以采用成本模式和重估价模式。 2、计提折旧方面 CAS4对固定资产应当按月计提折旧； IAS16没有这样的规定。 （五）在处置方面 IAS16与CAS4关于固定资产终止确认的认定完全一致。但是对于终止确认产生的利得或损失的确定有些不同。 CAS4规定：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 IAS16规定：不动产、厂场和设备项目的终止确认产生的利得和损失，应根据处置净收入（如果有的话）和该项目账面金额之间的差额确定。 没有涉及税费的问题。 （六）在披露方面 IAS16和CAS4在披露方面存在非常大的差异。 IAS16除了要求企业披露基本信息外，还要求披露重估产生的增值或减值等信息。 CAS4没有这方面的规定。 IAS16运用举例： 例：已知一项资产的成本为12000美元，使用寿命为4年，预计残值为2000美元，试采用年限平均法计算每年的折旧费用。 每年的折旧费用=（12000-2000）/4=2500(美元) 例：继续使用上例中的数据资料，确定年数总和法下每年应计提的折旧。 年数总和=4+3+2+1=10 应提折旧额=12000-2000=10000（美元） 第1年的折旧费用=10000×4/10=4000（美元） 第2年的折旧费用=10000×3/10=3000（美元） 第3年的折旧费用=10000×2/10=2000（美元） 第4年的折旧费用=10000×1/10=1000（美元） 第四节 资产减值 一、我国资产减值准则的发展历程 2 发展阶段 1998年，对应收账款、短期投资