高级财务会计__控股权取得日后的合并财务报表.pdfVIP

第三章 控股权取得日后的合并财务报表 3.1长期股权投资的处理 成本法 核算方法 在编制合并财务 报 权益法 表时调整为权 益法 第三章 控股权取得日后的合并财务报表 • 3.1.1成本法 • 长期股权投资按投资或追加投资时的历史成本 计价，一般不对账面价值进行调整。初始或追 加投资时，按投资成本增加长期股权投资，对 被投资单位的盈亏不调整“长期股权投资”的账 面价值；只有在被投资企业宣告分派利润或现 金股利时,才按应享部分确认当期投资收益；当 被投资企业累计发放的股利超过累计获取的净 利润时，其差额视为投资收回，投资企业按持 股比例冲减“长期股权投资”的帐面价值。 第三章 控股权取得日后的合并财务报表 成本法适用的企业类型： 投资企业对被投资企业没 投资企业对被投资企业没 投资企业对被投资企业没 投资企业对被投资企业没 有共同控制，也无重大影 有共同控制，也无重大影 投资企业对 有共同控制，也无重大影 投资企业对 有共同控制，也无重大影 投资企业对 响，其权益在活跃市场中 投资企业对 响，其权益在活跃市场中 被投资企业 响，其权益在活跃市场中 被投资企业 响，其权益在活跃市场中 被投资企业 无报价，公允价值不能可 被投资企业 无报价，公允价值不能可 具有控制权 无报价，公允价值不能可 具有控制权 无报价，公允价值不能可 具有控制权 靠计量; 具有控制权 靠计量; 靠计量; 靠计量; 第三章 控股权取得日后的合并财务报表 • 成本法优劣之处：优势，投资与被投资企 业均为独立会计主体，被投资企业只有在 宣告发放股利时，投资企业才会产生“投资 收益”。核算简便，对投资收益的确认与税 法的有关规定一致。 • 劣势：“长期股权投资”帐户余额只停留在 初始或追加投资的成本上，不能完全反映 投资企业在被投资企业的直接权益。 第三章 控股权取得日后的合并财务报表 • 3.1.2 权益法 • 定义：长期股权投资最初以初始投资成本 计量后，在投资持有期间根据投资者享有 被投资企业所有者权益金额的变动对投资 的帐面价值进行调整的方法。 第三章 控股权取得日后的合并财务报表 • 3.1.2 权益法 • 初始或追加投资： 借:长期股权投资 贷:银行存款（或其它投资等价物价值） • 被投资者获利： 借:长期股权投资(按持股比例计) 贷:投资收益 • 亏损： 借:投资收益(按持股比例计) 贷:长期股权投资 • 被投资者发放股利： 借:银行存款 贷:长期股权投资 第三章 控股权取得日后的合并财务报表 • 3.1.2 权益法 权益法适用企业类型 对被投资企业实 对被投资企业具 对被投资企业