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刍论不确定性会计
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不确定性会计事项,是指一种状况或处境的最终结果是利得或损
失,只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认。
企业经营中与会计信息有关的不确定性事项,主要可分为以下几类:
①与信用有关的事项。信用作为企业经营中一种必要的融通杠杆
和交易保障,是产生企业会计不确定的一个主要原因。与信用有关的
不确定性会计事项包括:企业的承诺,应收、应付款项,以及企业与
银行有关的资金借贷往来。
②与时间有关的事项。企业的资产可能因某些时间事项发生变化。
如外币业务中汇况期限可能引起的汇兑损益,企业无形资产摊销期、
合同生效期可能因某些时间事项发生变化。
③与风险有关的事项。企业为谋取超额收益而承担一定风险,由
于风险存在而导致资产损益。
④与社会经济因素有关的事项。从微观看,主要表现在利率、税
率、物价变动指数、通货膨胀率等系列指标变动引企业资产相关变化。
不确定性会计事项的特点主要有:客观性、不确定性、时效性、
关联性和可测性。其确认计量、记录和报告,就目前国际上较多的做
法看,主要有三类:①不确认或有利得,表外披露或有损失。②不确
认或有利得,或有损失表内确认一部分,表外披露一部分,表外披露
一部分。笔者认为,当前不确定性事项的会计处理还有一些不够明确,
本文简略阐述如下。
一、不确定性会计的基本原则
⒈充分披露原则。充分披露是财务会计的基本原则之一,特别强
调这一点,是因为不确定性会计的重点与目标就是要充分揭示财务传
说示能确认的事项。
⒉时效性原则。基于不确定性会计事项具有时效性的特点,对于
提供相对确定会计信息的不确定性会计,必然也建立在较严格的时间
基础上。
⒊科学方法计量原则。不确定性会计事项的不确定性与可测性要
求,必须采用较特殊的方法估计、判断,须借助于数学、统计、信息
工程及其他知识来实现其确认和计量。
二、不确定性会计的要素
不确定性会计要素可简单分为不确定性资产、不确定性负债、不
确定性权益。
不确定性资产包括:商誉、应收账款、风险性股票投资、新金融
工具资产(期货、无期合约、互换和期权合约)等。在企业目前的资
产负债表中,这些事项难以确认,通常采用不予确认或表外披露的方
法。
不确定性负债包括:贴现应收票据、应收账款让售、未决诉讼承
诺、新金融工具资产可能引起的企业债务等。
不确定性权益包括:企业与他方签定合资协议后,尚未收到或尚
未支付的资产,股份制企业股利分红方案公布后,或企业承诺分配收
益而尚未支付的资产。这一部分会计信息将为报表使用者的决策提供
依据。
三、不确定性会计的确认原则
⒈谨慎性与科学方法计量相结合原则。市场经济条件下,由于竞
争与风险日益加剧,需要企业在会计计量中遵循谨慎性原则。但一味
强调预计可能损失而完全不确认可能利得,将会违背充分披露与可靠
性原则。
⒉实现原则与可能性估计相结合原则。实现原则是必要的,但须
有所放宽,如果不确定性事项发生的可能性极大,理应揭示出来。
⒊权责发生原则。它是确认经济事项的基础。
⒋全面估计原则。全面估计历史成本原则,要求采用一定方法,
对历史成本进行客观修正,并通过公认机构予以确认。
⒌充分披露相关信息原则。随着世界性商业信息网络的扩展,未
来企业经营中的公开信息将越来越多,社会对企业的各种评价指标将
更客观,更趋于标准化,同时会计法规也更为完善,此类相关信息的
充分披露,对确认不确定性会计事项提供有力的依据。
四、不确定性事项的披露
⒈统计方法与数学模型相结合。宏观上,国家和社会权威机构运
用数学与统计方法对社会经济的运行进行评价,制定出各种经济指数。
微观上,运用一些较为适当的方法,也可对企业的经营进行评价。对
企业的信用等级,资金营运效果级别,自有资产运行状况及数额等指
标的披露,可对企业偿债、收债、风险资产的估算提供有力的证据。
同时采用一定的数学方法,也可将多年的统计数据转化为有一定价值
的会计信息。
⒉充分利用信息工程全面揭示。财务会计是针对企业财务信息的,
而企业财务信息又与企业其他相关信息紧密相联。随着世界性信息高
速公路的建成,企业作为网络的终端,其接收公开的信息将日趋广泛
与深入。企
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