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跨国公司国际税务计划
摘要:跨国公司通过制订国际税务计划可以得到十分丰厚的现实或潜
在利益,它已成为跨国公司财务管理中不可或缺的部分。本文阐述了
跨国公司展开国际税务计划应考虑的两个重要方面:跨国公司服务于
国外市场的方式和国际转让价格的制定,以便实现整体税负的最小
化。
关键词:国际税务计划 跨国公司 方式 国际转让价格
跨国公司面对风云变换的世界经济气候和错综复杂的国际税务环境,
借助于熟悉与掌握各国税法的高级专门人才制订国际税务计划可以
得到十分丰厚的现实或潜在利益,它已成为跨国公司财务管理中不可
或缺的部分,如世界著名的利华公司就专门聘用 45 名税务专家进行
此项计划,一年能为公司增加数以百万美元的税收收益。
国际税务计划是指跨国公司为在全球范围通过避税、减税或递延纳税
等方式谋求节税或税收负担最小而编制的税务计划。它包括国际避税
与节税两个方面,然而,从长远利益考虑,跨国纳税公司首选的应是
国际节税。
跨国公司进行国际税务计划应全面分析、审时度势,从各个角度尽可
能设计多个被选方案,并选取最有利、切实可行的一种。在这一过程
中,跨国公司要有全局和长远观念,即站在全球宏观高度看待问题,
因为追求每项税负最小并不等于整体纳税负担最小,追求税负最小也
非意味着收入一定最大。同时,国际税务计划不能杀鸡取卵,为追求
眼前利益而忽略长远利益,它应有前瞻性,是较长时期的总体税务计
划。另外,当有关国家的税法发生变化时,跨国公司也要对计划进行
相应调整,这里可以看作是跨国公司与政府之间的博弈过程。
那么,跨国公司应从哪几方面展开国际税务计划呢?
一、分析服务于国外市场的方式及组织形式
跨国公司服务于国外市场的方式一般有两种:一是直接出口商品、输
出劳务和转让技术;二是在国外设立子公司、分公司或其他分支机构。
(一)直接出口商品、输出劳务和转让技术
1、在向国外出口商品、输出劳务时,跨国公司首先要选择是由国内
公司出口有利,还是由国外的子公司、分公司或其他分支机构直接提
供有利。公司通常选取税收优惠较为丰厚的方案,如一家具有国际销
售资格的美国公司,由于可享受出口减免税优惠,往往从美国本土向
外出口;而对于不具这种资格的公司来说,可考虑在国外,特别是“避
税港”设立基地公司,如投资公司、无形资产控股公司、各种信箱公
司以及信托公司等,利用其中介作用,将收入积聚于此,以达减少或
推迟本国纳税的目的,而且,这些收益留在基地公司,将来以子公司
的名义进行其他投资的话,可以更有效地实现避税。
2 、跨国公司决定向国外转让技术时,不可避免地要了解相关国家有
关预扣税的规定以及签订的税收协定。同样是国与国之间以及不同时
期的双边协定,对于预扣税存有差异,如在此之前,美国与英国之间
双边协定预扣税率 15%,而美国和英国各自与芬兰之间的双边协定
为 5 %。那么,美国公司可以向芬兰直接转让技术,但是,如果要向
英国转让的话,是否也是直接进行呢?这里可以充分利用协定税率不
同这一点,首先在芬兰设立无形资产控股公司,将英国公司的特许权
使用费汇给芬兰控股公司,英国公司只有 5 %的预扣税,然后由芬兰
控股公司再扣除 5 %预扣税后将收入汇回美国公司,这样就会比从英
国直接得到收入而言少纳预扣税。然而,现今美国与英国之间协定免
征预扣税,因此大可不必再建立这样的控股公司,直接进行即可。
(二)在国外设立子公司、分公司或其他分支机构
跨国公司在对外投资时,可以选择不同的组织形式,在国外设立子公
司、分公司或其他分支机构。这种选择取决于许多财务和非财务性的
条件,需要跨国公司高瞻远瞩,从总体和长远把握,做出谨慎选择。
建立子公司或分公司对跨国公司有不同影响,因为子公司是独立法
人,独立承担法律责任,往往有全面纳税义务,而且它的收益作为股
利分配于母公司时,应缴预扣税,亏损却不能像分公司那样能冲减母
公司收益,然而,在所在国适用税率较低时,子公司的累积利润可得
到递延纳税的好处,另外,某些国家对子公司适用的所得税率较分公
司低;有时可以享有集团内部转移固定资产增值部分免税的税收优
惠;在向母公司支付诸如特许权、利息和其他间接资金时,子公司更
易得到税务机关的认可;它的利润汇回母公司也要比分公司灵活得
多,可以保留在子公司或选择税负较轻时汇回,从而获得额外的税收
收益等。这里,我们考虑到纳税时机的选择,即通过计算,比较不同
年度适用的边际税率和以货币是有时间价值为基础确定实际税额。现
在通常认为:货币是有时间价值的。所以,选择不同的纳税年份,应
纳税额现值存在差异。因为子公司的收
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