风险导向审计思路.pdf

分析导向审计思路 分析导向审计作为现代审计的一种取证模式， 与原有的三种取证模式 （账目 基础审计、制度基础审计和风险基础审计）相比，克服了它们的共同缺陷，即从 “部分→整体”收集证据的模式，采用从“整体→部分→整体”的取证模式，既 可以提高审计工作效率， 也能较好地保证审计质量， 有效地降低审计风险， 因此， 探讨分析导向审计的取证原理，对于指导我们的审计实务具有重大意义。 一、分析导向审计模式与原三种审计取证模式的比较 （一）分析导向审计模式与原三种审计取证模式相比具有不同的特性， 原三 种审计取证模式都有固定的取证模式： 1、账目基础审计的取证模式是按照会计处理相同或相反的循序依次审查会 计资料，特点是审计直接针对会计处理的结果是否可靠进行实质性测试， 而不考 虑这些结果是怎样产生的。 2、制度基础审计的取证模式是调查内部控制制度→符合性测试→实质性测 试，特点是通过对内部控制的了解和符合性测试， 评价内部控制的健全性和有效 性，在此基础上，根据内部控制的评价结果，确定审计重点。一般来说，应将内 部控制薄弱环节下所产生的会计数据作为审计重点。 3、风险基础审计的取证模式是了解内部控制结构→控制测试→实质性测试。 风险基础审计与制度基础审计相比， 在术语上，内部控制制度变为内部控制结构， 符合性测试变为控制测试，这一改变， 不仅是术语上的改变， 而且应用的目的发 生了根本性的变革。 在风险基础审计下， 对内部控制结构的了解及控制测试的目 的不再是确定审计重点，而是根据了解、测试的结果，评价控制风险的高低，据 此进一步确定构成会计报表的具体项目的检查风险的高低， 从而确定对该报表项 目进行实质性测试所需的证据数量。 根据上述特点， 可以归纳出原三种取证模式的共同点是从构成被审计内容的 个体出发，根据对个体的审查结果对被审计内容的整体表述意见， 采取的是从 “部 分→整体”的取证模式，因此， 其审计结论的可靠性与审计的个体数量的多少成 正比，一般来说，审计的个体数量越多，审计结论越可靠。在现代审计中，由于 企业规模的扩大，需要审查的个体的增多， 为确保审计质量， 该模式下审计界关 注的焦点是如何通过审查较少的个体数量， 既能减轻审计工作量， 降低审计成本， 又能确保审计质量。 在这一需求的带动下， 审计取证模式由审查全部个体模式 （账 目基础审计）发展为抽查部分个体模式（制度基础审计和风险基础审计） 。在抽 查部分个体的情况下，由于只审查了部分业务， 虽然减轻了审计工作量， 降低了 审计成本， 但未查部分是否存在错误无法做出准确判断， 从而使得根据部分业务 的审查结果推断总体所做出的审计结论产生了不确定性， 因而也就引发了审计风 险的存在，所以，从 “部分→整体”的取证模式是引发审计诉讼爆炸的技术原因。 （二）与原三种取证模式相比，分析导向审计不具有固定的取证模式， 它是 1 以分析技术作为审计的切入点，通过对会计报表的分析性测试，确定审计重点， 然后根据构成会计报表的不同项目和审计人员所了解掌握的信息， 分别采用不同 的审计策略， 若不准备依赖与该报表项目有关的内部控制，