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内外资企业所得税合并问题的观点综述 1 9 8 0 年代以来，随着改革开放的深入推进，我国相继颁布了外商投资企业和外国企业所得税 方面的若干法律法规。1991 年，我国将原有的《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中 华人民共和国外国企业所得税法》合并而成《外商投资企业和外国企业所得税法》。国内企业方面， 1994 年 1 月 1 日起，《中华人民共和 国企业所得税暂行条例》开始施行。同时废止了 1 9 8 4 年 9 月 18 日发布的《中华人民共和国国营企 业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》，以及 1985 年 4 月 11 日发布的《中华人 民共和国集体企业所得税暂行条例》、1 9 8 8 年 6 月 2 5 日发布的《中华人民 共和国私营企业所得税暂行条例》。国务院有关国有企业承包企业所得税的办法也于同时停止 执行。由此，形成了被专家称为全球罕见的内外两套企业所得税制。一些专家学者针对内外资企业 所得税改革的力度和时机等问题展开讨论。 复旦大学经济学院中国社会主义市场经济研究中心主任张军教授认为：现在税率并轨时机并未 成熟。 现在内外资企业所得税并轨这个问题已被搁置。主要面临来自两方面的巨大压力：一个是来自 跨国公司的压力；另一个是来自地方政府的压力。 对跨国公司来讲，前些年，国内为了吸引外资，实行三减两免的税收政策，跨国公司投入了大 量的资金，经过近 5 至 10 年公司运营与国家政策的磨合期，近两年正是他们的投资回报期，是他们 享受优惠政策给他们带来巨大利润时期的开始，这个时期我们进行两税并轨，他们自有极大的不满。 另外，跨国公司选择投资之初，就对我们的税率优惠政策反应谨慎，他们对我们的所得税结构和中 国政策的易变性比较敏感。我们在跨国公司正欲受益之时突然变法，无疑会打击跨国公司投资中国 的热情与信心。 对地方政府来讲，低税率是地方政府招商引资的最大法宝，特别是经济发达地区的人民政府， 希望保留现有的税收优惠政策不变，以实现较高的地方财政收入，维持现有的地方经济高速增长的 势头。 现在地方政府招商引资工作面临极大的转折点：中国周边新兴经济体的崛起，东亚经济圈的日 渐繁荣，越南、印度等国均成为投资热地，这些国家都以大量的优惠措施吸引着广大投资者，外国 投资者面临的政策选择很多，地方的招商引资工作难度加大，企业所得税税率的高低，直接影响着 企业经营的成本，是投资者决定投资时考虑的重要因素。 我国目前有外资企业 45 万家，外资企业的存在与发展对扩大就业、吸引先进技术、改革企业管 理模式、激活地方经济都有不可估量的作用。在对外贸易领域，外资企业占总量的 70%，是我国对 外贸易的主力军，外资企业在现阶段的作用是不可替代的，地方经济的发展需要外商投资，中国经 1 济的增长需要外商投资，在我们仍需要外资的情况下，提高外资税率，实行税率并轨，是不合时宜 的。 现行的中国税收体制及税收法制尚不健全，中央和地方两套税制不一，税种设置不科学，很多 为民营企业设置的税种不具可操作性，大大影响了我国税收制度宏观调控作用的发挥。在目前宏观 税制框架尚不科学、健全的情况下，去着力于改革其中细小的税种，仅仅进行微观领域的调整，这 种改革是不彻底的，也是不适宜的。 实行差别税率是我国在特定时期、特定阶段采取的一种旨在加快经济增长的策略。策略，就是 能达到目标的方法，有时候，在某种程度上讲，这样做或那样做，实施这种或那种策略，不是学理 上讲得通的，可以说是没道理可讲的。对内外资企业实行差别税率的政策，确切地说是一种策略性 政策，而不是一种长远性政策。从长远的角度讲，我们是该统一两税，让外资企业享受国民待遇， 但现在还不是时候。 税收优惠还会有的，这种优惠应多是产业优惠和区域优惠。从目前的情况看，对外资企业的三 减两免政策正在淡出，今后的关税日益实现国民待遇，土地要素成本逐渐市场化，外资企业的商务 成本逐渐增高，在两税并轨后除了给予外商所得税方面的优惠外还能有什么措施呢？有关部门及立 法者确实要认真考虑这个问题。 过渡期存在本身就说明现在进行两税并轨时机并不成熟，如果为这个过渡期设定期限，我认为 应为两年。过渡期要给予外商相应的补贴，这里的补贴也不会仅限于在所得税方面的补贴。 张军认为，2010 年以后实施并轨才算