第25讲_对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题8——对舞弊和法律法规的考虑 考点内容 一、识别粉饰财务报表的舞弊风险 二、应对管理层凌驾于控制之上的舞弊风险应当实施的审计程序 三、可能表明存在违反法律法规行为的信息及相关审计程序 四、怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序 五、评价违反法律法规行为的影响 六、与治理层沟通识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为 七、向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为 一、识别粉饰财务报表的舞弊风险（财务报表层次） （一）为完成预算或业绩目标，高估收入，粉饰财务报表 （二）为达到上市条件，高估收入，粉饰财务报表 （三）管理层效益工资与经营业绩完成情况直接挂钩 （四）管理层年终奖金与利润总额直接挂钩 经典题解 【例1·为完成预算或业绩目标，高估收入，粉饰财务报表】（2014年卷一（Ⅰ）·审计部分） 资料（一）： A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于2010年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为60000万股（每股面值1元）。 A公司为星辰会计师事务所的常年审计客户。星辰会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司2013年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。 （1）A公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。2013年4月，A公司董事会向管理层下达2013年度经营目标，其中要求2013年度营业收入较2012年度至少增长10%。2014年1月，市场研究机构发布的报告显示，2013年家用电器行业营业收入增长率为6%。 （3）A公司部分合并财务数据摘录如下： 金额单位：万元 项目 2013年度（未审数） 2012年度（已审数） 营业收入 2772100 2520000 净利润 162000 163000 要求： 1.根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司2013年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。 【答案】 （1）A公司2013年度营业收入的目标增长率为10%，高于A公司历史增长率5%，又高于行业增长率6%，而A公司2013年未经审计的营业收入刚好增长10%。A公司可能为了完成预算或业绩目标，高估营业收入，粉饰财务报表。 【例2·完成预算或业绩目标，高估收入，粉饰财务报表】（2013年卷一（II）·审计部分） 资料（一）： A公司主要从事工程机械的生产和销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。 （4）A公司受宏观经济环境影响，2012年国内固定资产投资和基础设施建设规模出现缩减，部分工程机械产品产能过剩，销售困难，行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。 要求： 1.资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司2013年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。 【答案】 （4）2012年度市场低迷，A公司销售收入大幅下降，可能导致管理层因迫于完成预算或业绩目标等压力，高估收入，粉饰财务报表。 【例3·达到上市条件，高估收入，粉饰财务报表】（2014年卷一（II）·审计部分） 资料（一）： A股份有限公司（以下简称A公司）主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。 （1）A公司计划于2014年申请在A公司计划于20×4年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 要求： 1.资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司2013年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。 【答案】 （1）A公司计划于2014年申请上市，可能存在为了达到上市条件，粉饰财务报表。 【例4·管理层效益工资与经营业绩完成情况直接挂钩】（2014年卷一（II）·审计部分） 资料（一）： A股份有限公司（以下简称A公司）主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。 （2）为了应对外部经营环境的不利因素，A公司大幅提高了管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。 要求： 1.资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司2013年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。 【答案】 （2）A公司管理层的效益工资中与公司的经营业绩挂钩部分所占比重提高，A公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。 【例5·年终奖金与利润总额直接挂钩】（2013年卷一（Ⅰ）·审计部分） 资料（一）： A公司是一家A股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为P公司。 （