第20讲_专题七 会计估计、关联方的审计、期初余额的审计.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 专题七　会计估计、关联方的审计、期初余额的审计 ? 会计估计 ? 一、会计估计的性质 二、会计估计的风险评估程序和相关活动 三、识别和评估重大错报风险 四、应对评估的重大错报风险 五、应对特别风险的进一步实质性程序 针对导致特别风险的会计估计注册会计师还应当实施的审计程序（关键词）： 1.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性； 2.评价管理层使用的重大假设是否合理； 3.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。 六、评价会计估计的合理性并确定错报 （一）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 1.了解管理层的假设或方法 如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。 2.缩小区间估计，评价管理层的点估计（关键词） 如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。 通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的（缩小区间估计的程度）。 3.缩小区间估计的方法（关键词） （1）从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果； （2）根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计。 （二）利用点估计或区间估计评估错报（关键词） 1.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。 2.当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。 （三）导致会计估计错报的原因 一项错报，无论是由于舞弊还是错误导致，当与会计估计相关时，可能是由于下列因素导致的（关键词）： 1.毋庸置疑地存在错报（事实错报）； 2.由注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理，或认为管理层对会计政策的选择或运用不恰当而产生的差异（判断错报）； 3.注册会计师对总体中错报的最佳估计，包括由审计样本中识别出的错报推断出总体中的错报（推断错报）。 七、针对会计估计的其他相关审计程序 【例题·2017年真题】 资料五： 2.S公司董事会于20×6年12月批准将主要机器设备使用年限由10年延长为20年，并自20×6年1月1日起适用该变更后折旧年限。项目组检查了董事会相关批准文件，并按新折旧年限对20×6年度折旧金额进行了合理性测试，未发现差异。项目组据此得出“20×6年12月31日，S公司机器设备累计折旧余额不存在错报”的结论。 要求： 针对资料五第2项，假定不考虑其他条件，指出S公司20×6年度财务报表可能存在的舞弊导致的认定层次重大错报风险，简要说明理由以及应实施的主要具体应对措施，并指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 【参考答案】 可能存在舞弊导致的认定层次重大错报风险：通过人为延长机器设备使用年限，滥用会计估计变更，导致累计折旧和折旧费用的准确性和完整性认定的重大错报风险。 理由：S公司大幅度延长机器设备使用年限，并且从20×6年1月1日起追溯适用20×6年12月批准的折旧年限变更，存在滥用会计估计变更操纵利润的可能。 具体应对措施；应关注折旧年限变更的合理性和会计处理的合规性。 质疑：未关注折旧年限变更的合理性和会计处理的合规性。 改进建议：应向S公司生产和技术人员了解相关设备的使用情况，并获取使用年限变更的合理性分析，与同行业的类似设备使用年限进行比较，必要时就相关折旧年限变更的合理性征询相关外部专家意见，以评估折旧年限变更的合理性。如果合理，应提出相应审计调整，建议客户自批准日起适用该会计估计变更；如果不合理，应提出相应审计调整，建议客户补提相关折旧费用。 ? 关联方的审计 ? 一、风险评估程序和相关工作 二、识别和评估重大错报风险 1.注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 2.注册会计师