第21讲_货币资金的审计（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 七、函证银行存款余额 （一）函证的目的 （二）函证的规定 （三）函证的对象和范围 （四）函证的方式 （一）函证的目的 1.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。 2.通过函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 （二）函证的规定 1.银行函证需要以被审计单位名义向银行发函。 2.银行要在收到询证函之日起的10个工作日内，根据函证要求及时回函并按有关规定收取询证费用。 3.各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函。 （三）函证的对象和范围 1.注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 2.如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 （四）函证的方式 银行存款函证的方式是采用积极式询证函方式。 经典题解 【例·2017·（卷一）部分】A公司主要从事机电产品生产和销售,20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20×5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20×6年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料四 注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1.审计项目组对A公司20×6年12月31日银行存款余额实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下： ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??银行存款函证情况表　　　　　　　　　　　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?单位：万元 开户银行 账号 账面余额 对账单 余额 差异 是否函证 说明 工商银行 ……（略） 6100 6000 100 是 （1） 建设银行 ……（略） 5005 5000 5 是 （2） 中国银行 ……（略） 3000 不适用 —— 否 （3） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） 合计 ……（略） ……（略） ……（略） 审计说明： （1）经检查银行存款余额调节表，该差异系由于A公司于20×6年12月收到并入账的一张支票因对方填列有误被银行拒收所致。A公司于20×7年1月取得对方重新开具的支票，并于当月收讫该款项。项目组检查了20×7年1月相应银行收款记录，未发现差异。此外，项目组寄发并收回了该账户于20×6年12月31日余额的银行询证函，回函金额与对账单余额一致。无需作进一步审计处理。 （2）A公司财务人员表示，银行对账单余额与账面余额差异不重大，因此未编制银行存款余额调节表。项目组寄发并收回了该账户于20×6年12月31日余额的银行询证函，回函金额与对账单余额一致。无需作进一步审计处理。 （3）该余额为20×5年12月存入该银行的定期存款，到期日为20×8年12月31日。A公司财务人员表示，20×6年该账户余额无任何变动，因此未获取该账户20×6年12月31日银行对账单。项目组检查了该账户20×5年12月31日银行对账单，未发现差异。无需作进一步审计处理。 ……（略）…… 要求： 4.针对资料四第1项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 【答案】针对要求4： （1）质疑：对工商银行存款余额，不应仅核实未达账项的真实性，还应关注未达账项是否表明存在错报。如果存在错报，应提出审计调整建议。 改进建议：建议A公司调整冲减20×6年12月31日尚未实际收到的银行存款100万元。 质疑：对建设银行存款余额，在客户未编制银行存款余额调节表的情况下，未对银行对账单余额与银行存款账面余额差异实施必要审计程序。此类金额不重大的差异有时可能是由方向相反的重大未达账项共同影响的结果。 改进建议：建议对该账户账面记录与银行对账单记录进行核对，编制银行存款余额调节表，识别可能存在的未达账项，并关注未达账项是否表明存在错报。如果存在错报，应提出审计调整建议。 质疑：对中国银行账户20×6年12月31日余额，仅检查20×5年12月31日对账单无法获取充分适当的审计证据。 改进建议：建议向管理层询