第51讲_长期股权投资的权益法（4），长期股权投资的减值.docVIP

会计（2019）考试辅导 第七章++长期股权投资与合营安排 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 第三节　长期股权投资的后续计量 ? 二、长期股权投资的权益法 （二）权益法核算 2.投资损益的确认 ②合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 3在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。 【例题】甲公司和乙公司于2×18年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2×18年实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。 要求：编制甲公司2×18年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2×18年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。 【答案】 （1）甲公司在个别财务报表中的处理： 甲公司上述对丙公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额120万元（1 000-880）确认为处置损益（利得），其账务处理如下： 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 880 累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 950 银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 120 贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 120 由于在此项交易中，甲公司收取50万元现金，上述利得中包含收取的50万元现金实现的利得为6万元（120÷1 000×50），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。2×18年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-114÷10×9/12=105.45（万元）。 2×18年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-105.45）×50%=347.28（万元） 借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　347.28 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　347.28 （2）甲公司在合并财务报表中的处理 借：资产处置收益　　　　　　　　　　　 57（114×50%） 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57 【教材例7-13】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。 假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的账务处理如下： 甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1 900万元，投出机器的账面价值与公允价值之间的差额为700万元（1 900-1 200），确认损益（利得）。 借：长期股权投资——丁公司（投资成本）　　19 000 000 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　19 000 000 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　12 000 000 累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　16 000 000 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 7 000 000 贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　 7 000 000 甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元（700×38%），在合并财务报表中作如下抵销分录： 借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　 2 660 000 贷：长期股权投资——丁公司　　　　　　　　 2 660 000 上述在个别和合并财务报表中的处理，也可以比照权益法下顺流交易对