第19讲_生产与存货循环的审计（4）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 二、存货单位成本的测试 针对原材料的单位成本，注册会计师通常基于企业的原材料计价方法（如先进先出法，加权平均法等），结合原材料的历史购买成本，测试其账面成本是否准确，测试程序包括核对原材料采购的相关凭证（主要是与价格相关的凭证，如合同、采购订单、发票等）以及验证原材料计价方法的运用是否正确。 针对产成品和在产品的单位成本，注册会计师需要对成本核算过程实施测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。 经典题解 【例·存货单位成本测试】（2018年卷一·审计部分） 背景资料：A公司主要从事电子产品的生产和销售，20?0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20?6年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20?7年上半年接受委托审计A公司20?7年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20?7年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料四 注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1.审计项目组对A公司20×7年度产品销售情况执行了分析程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下： 要求： 4.针对资料四第1项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 【答案】 （1）质疑：仅凭H产品销量的上升无法合理解释其毛利率的大幅上升。 改进建议：H产品单位成本在20×7年有大幅下降，项目组还应对H产品成本核算过程实施实质性程序，以核实H产品20×7年度单位成本下降的合理性。 质疑：由于I产品生产计划和工序安排不合理形成的原材料浪费，不应计入I产品生产成本。 改进建议：非正常消耗的材料应直接计入当期损益，不应计入存货成本。项目组应向A公司提出相应审计调整建议。 质疑：未对J产品销量的大幅上升予以关注。 改进建议：项目组应了解J产品销售大幅上升的原因，判断其合理性。并在此基础上从营业收入明细账中抽查J产品的收入记账凭证，核对至发票、出库单、合同等，以及对相关应收账款实施函证程序，检查相关应收账款的回收情况等。 三、存货跌价准备低估风险的评估与应对 根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。 经典题解 【例1·少计提存货跌价准备】（2014年卷一（Ⅰ）·审计部分） 资料（一）： A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于2010年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为60000万股（每股面值1元）。 （3）由于家电行业企业竞争激烈，A公司的竞争对手于2013年6月推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，A公司在2013下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。 A公司部分合并财务数据摘录如下：金额单位：万元 项目 2013年12月31日 （未审数） 2013年11月30日 （未审数） 2012年12月31日 （已审数） 存货 300700 310000 200000 减：存货跌价准备 100 100 100 要求： 2.根据资料（一），评估认定层次的重大错报风险，设计进一步实质性程序。 【答案】 （3）风险：A公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品的销售造成较大冲击，A公司降低了各类电视机产品的销售价格。2013年末存货余额相比2012年末大幅上升，而存货跌价准备未发生变化，可能存在低估存货跌价准备的风险。 财务报表项目和认定： 存货的准确性、计价和分摊认定 资产减值损失的完整性认定 进一步的实质性程序主要包括： ①实施存货计价测试； ②根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性； ③检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本； ④年末实施存货监盘程序，并观察存货的状态。 【例2·存货跌价准备测试】（2016年·审计部分） 资料五 注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 3.A公司20×5年12月31日存货余额中有1000件库龄一年以上的某产成品。审计项目组就上述产成品是否存在减值与A公司财务人员进行了讨论。财务人员