第16讲_专题三 销售与收款、采购与付款循环的审计.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题三 ?销售与收款、采购与付款循环的审计 销售与收款循环的审计 销售与收款循环存在的重大错报风险 （一）以一般制造业的赊销销售为例，相关交易和余额存在的重大错报风险通常包括：（6个方面） 1.收入确认存在的舞弊风险。 2.收入的复杂性可能导致的错误。 3.发生的收入交易未能得到准确记录。 4.期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。 5.收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款（或应收票据/银行存款）的错报。 6.应收账款坏账准备的计提不准确。 （二）在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时考虑舞弊风险 1.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。 2.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。 动机 相关的认定 高估收入 管理层难以实现预期的利润目标【如：提前确认收入、记录虚假的收入】 发生 隐瞒收入 管理层隐瞒收入而降低税负 完整性 推迟确认收入 被审计单位预期难以达到下一个年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标 截止（主要） （三）常用的收入确认舞弊手段 1.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入：（高估收入） （1）利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。 （2）通过未披露的关联方进行显失公允的交易。（高价销售） （3）通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。 （4）通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销。 （5）为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单和运输单据为依据记录销售收入。 （6）在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。例如，销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。 （7）通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。 （8）当存在多种可供选择的收入确认的会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。 （9）选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。 2.为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入：（共3种） （1）被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户。 （2）在被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入。 （3）对于在某一时间段内履行的履约义务，在履约进度能够合理确定的情况下，不在资产负债表日按履约进度确认收入，而推迟到完成履约义务时确认收入。 （四）针对舞弊风险的调查方法 1.对毛利率变动的合理性进行调查 如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大，注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查。 2.对异常的应收账款进行调查 如果注册会计师发现应收账款余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度，注册会计师需要分析具体原因（如赊销政策和信用期限是否发生变化等），并在必要时采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等。 3.对收入增长幅度明显高于管理层的预期进行调查 如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期，可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致，例如，如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师可以调查与市场需求相关的情况。 销售与收款循环的实质性程序 一、营业收入的实质性程序 （一）实施实质性分析程序 1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：（共4点） （1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因； （2）计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（查收入或成本？高？低？） （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分