第17讲_收入、费用和利润（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 会计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 二、收入的确认与计量 （三）确定交易价格 企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。 交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。 交易价格内容如下图所示： 1.可变对价 企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。 （1）可变对价最佳估计数的确定 企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。 【例题】甲公司与分包商乙公司于2×18年1月1日签订了电路板生产合同，生产数量为50000个，完工日为2×18年6月30日，合同价格为1000000元。若生产于2×18年6月30日前完工，每提前一天，承诺的对价将增加10000元；若生产于2×18年6月30日前未完工，每延迟一天，承诺的对价将减少10000元。甲公司估计延迟2天的概率为5%，延迟1天的概率为10%，按时完工的概率为50%，提前1天的概率为20%，提前2天的概率为15%。 可变对价最佳估计数 =1000000+（-20000×5%-10000×10%+0×50%+10000×20%+20000×15%）=1003000（元）。 【例题】甲公司签署了一项合同，根据合同，若甲公司完成了某项业绩目标即可获得200万元的奖金，未完成则没有奖金；甲公司估计完成了该项业绩目标可能性为90%，完不成的可能性为10%。 可变对价最佳估计数为200万元。 （2）计入交易价格的可变对价金额的限制 企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。 需要说明的是，将可变对价计入交易价格的限制条件不适用于企业向客户授予知识产权许可并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的情况。 每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额，包括重新评估将估计的可变对价计入交易价格是否受到限制，以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情祝变化。 【教材例16-5】20×8年10月1日，甲公司签订合同，为一只股票型基金提供资产管理服务，合同期限为3年。甲公司所能获得的报酬包括两部分：一是每季度按照季度末该基金净值的1%收取管理费，该管理费不会因基金净值的后续变化而调整或被要求退回；二是该基金在三年内的累计回报如果超过10%，则乙公司可以获得超额回报部分的20%作为业绩奖励。在20×8年12月31日，该基金的净值为5亿元。假定不考虑相关税费影响。 本例中，甲公司在该项合同中收取的管理费和业绩奖励均为可变对价，其金额极易受到股票价格波动的影响，这是在甲公司影响范围之外的，虽然甲公司过往有类似合同的经验，但是该经验在确定未来市场表现方面并不具有预测价值。因此，在合同开始日，甲公司无法对其能够收取的管理费和业绩奖励进行估计，不满足累计已确认的收入金额极可能不会发生重大转回的条件。 20×8年12月31日，甲公司重新估计该合同的交易价格时，影响该季度管理费收入金额的不确定性已经消除，甲公司确认管理费收入500万元（5亿元×1%）。甲公司未确认业绩奖励收入，这是因为，该业绩奖励仍然会受到基金未来累计回报的影响，有关将可变对价计入交易价格的限制条件仍然没有得到满足。甲公司应当在后续的每一资产负债表日，估计业绩奖励是否满足上述条件，以确定其收入金额。 【例题】2×18年1月1日，乙公司与客户签订合同，以每件产品150元的价格向其销售产品；如果客户在2×18年全年的采购量超过100万件，该产品的销售价格将追溯下调至每件125元。该产品的控制权在交付时转移给客户。在合同开始日，乙公司估计该客户全年的采购量能够超过100万件。2×18年1月31日，乙公司交付了第一批产品共10万件。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。 本例中，乙公司将产品交付给客户时取得了无条件的收款权，即乙公司有权按照每件产品150元的价格向客户收取款项，直到客户的采购量达到100万件为止。由于乙公司估计客户的采购量能够达到100万件，因此，根据将可变对价计入交易价格的限制要求，乙公司确定每件产品的交易价格为125元。2×18年1月31日，乙公司交付产品时的账务处理为： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　贷