第18讲_通过多次交换交易、分步实现企业合并，一次交换交易形成非同一控制下控股合并的长期股权投资（1）.docVIP

会计（2019）考试辅导 前言 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 第一节　长期股权投资的初始计量 ? 四、通过多次交换交易、分步实现企业合并（同一控制下） 个别财务报表的会计处理 1.确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本 在合并日，根据合并后应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为基础，确定长期股权投资的初始投资成本。（★★★可能包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 2.长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理 合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和（现金、转让非现金资产及所承担债务等）的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 3.合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动（资本公积——其他资本公积），暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。 【提示】 （1）处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益应采用与被投资单位直接处置该项投资相同的基础按比例结转；除净损益、利润分配及其他综合收益以外的其他所有者权益变动应按比例结转； （2）处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益应采用与被投资单位直接处置该项投资相同的基础全部结转；除净损益、利润分配及其他综合收益以外的其他所有者权益变动应全部结转。 【补充例题】 2×14年1月1日，甲公司取得乙公司20%的股份，实际支付款项3 800万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司净资产账面价值为16 000万元（与公允价值相等）。 2×14年度，乙公司实现净利润2 000万元，甲公司与乙公司未发生过内部交易，无其他所有者权益变动。 2×15年1月1日，甲公司支付银行存款6 000万元又购入同一集团内另一企业丙公司持有的乙公司40%股权。丙公司原控制乙公司80%的股权。 2×15年1月1日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值为18 000万元。进一步取得投资后，甲公司对乙公司实施控制。甲公司和乙公司采用的会计政策相同。甲、乙和丙公司一直同受最终控制方的控制。假定上述交易不属于一揽子交易。 【答案】 （1）2×14年1月1日，甲公司取得乙公司20%股份： 借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 800 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 800 初始投资成本3 800（万元）＞3 200（万元）（16000×20%），不调整长期股权投资的初始投资成本。 （2）2×14年度，乙公司实现净利润2 000万元，无其他所有者权益变动： 借：长期股权投资——损益调整　　　　400（2 000×20%） 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 （3）2×15年1月1日，甲公司购买同一集团内另一企业持有的乙公司40%股权： ①合并日甲公司长期股权投资（新投资比例60%）的初始投资成本＝18 000×60%＝10 800（万元） ②原20%股权投资的账面价值＝3 800+400＝4 200（万元） ③2×15年1月1日甲公司进一步取得股权投资时初始投资成本（108 00万元）与合并日原长期股权投资账面价值（4 200万元）加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值（6 000万元）之和的差额（600万元），调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　10 800 　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 800 ——损益调整　　　　　　　　　　 400 　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 　　　资本公积——资本溢价或股本溢价　　　　　　　 600 五、一次交换交易形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 （一）确认总原则 1.购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 2.企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（付出代价的公允价值：含税价） 【特别提示】 购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。（与同一控制的控股合并相同） 借：管理费用 贷：银行存款 3.特殊情况（共2种