第13讲_销售与收款循环的审计（4）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 二、应收账款的重要实质性程序 （6）函证的控制 注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对函证全过程保持控制。并对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。 7.对回函中不符事项的处理 （1）登记入账的时间不同而导致的不符事项； （2）记账错误导致的不符事项； （3）舞弊导致的不符事项； （4）某些不符事项并不表明存在错报。 对回函中出现的不符事项，注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报。注册会计师不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问原因的基础上，检查相关的原始凭证和文件资料予以证实，必要时与被询证方联系，获取相关信息和解释。 （4）某些不符事项并不表明存在错报 注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的，该种情况下，并不表明存在错报。 函证程序的时间安排导致回函的差异，比如，应收账款因登记入账的时间不同而产生的不符事项并不表明存在错报（教材P206/9.5），归纳总结如下表所示。 不符事项类别 应收账款登记入账的时间不同举例 收款在途 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款 债务人收货在途 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物 退回货物在途 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 拒付货款在途 债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等 8.对未回函项目实施替代程序 如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如: （1）检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关。 （2）检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证。 （3）检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。 9.取得积极式函证回函是必要程序 在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，尤其是识别出有关收入确认的舞弊风险。这些情况可能包括： （1）可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得； （2）存在特定舞弊风险因素，例如，管理层凌驾于内部控制之上、员工和（或）管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。 在某些情况下，注册会计师可能认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，尤其是识别出有关收入确认的舞弊风险，导致注册会计师不能信赖从被审计单位取得的审计证据，则替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。 10.针对舞弊风险迹象注册会计师可以采取的应对措施（关键词） 针对舞弊风险迹象，注册会计师根据具体情况可以实施的审计程序的例子包括： （1）验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配； （2）将与从其他来源得到的被询证者的地址（如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址）相比较，验证寄出方地址的有效性； （3）将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对； （4）要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在； （5）分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动； （6）考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。 经典题解 【例1·应收账款函证】 （2015年卷一·审计部分） 资料四： 注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的函证工作底稿时，注意到以下事项： 5.在对A公司于20×4年12月31日应收某关联方款项余额实施函证时，考虑到该关联方与A公司某下属子公司在同一办公楼办公，审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至关联方，并由该子公司财务人员取回回函。项目组成员注意到回函结果显示无差异，据此得出“20×4年12月31日，A公司应收关联方款项余额不存