第09讲_专题七 长期股权投资、企业合并与合并财务报表（1）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 专题七　长期股权投资、企业合并与合并财务报表 ? 一、跨越会计界限理论 CAS（2014）全面应用跨越会计界限理论，并下推至个别财务报表。是否跨越会计处理界限，相应的分类转换中原股权或剩余股权投资的计量及对原持有股权投资相关的其他综合收益及享有的其他所有者权益变动份额而确认的资本公积的处理则不同。 假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；51%（成本法） （1）5%（金融资产）→20%（权益法） （2）5%（金融资产）→51%（成本法）【涉及个别报表和合并报表】 （3）20%（权益法）→51%（成本法）【涉及个别报表和合并报表】 （4）20%（权益法）→5%（金融资产） （5）51%（成本法）→20%（权益法）【涉及个别报表和合并报表】 （6）51%（成本法）→5%（金融资产）【涉及个别报表和合并报表】 个别报表： 合并报表： “跨越会计界限理论”的基本处理原则： 因追加投资或减少投资，导致投资方对被投资方个别报表在金融工具、具有重大影响（含共同控制）或控制中变化，应将原持有投资（追加投资时）或剩余投资（减少投资时）视同按公允价值处置并立即按同一公允价值回购进行会计处理，原投资形成的累计其他综合收益等（不含重新计量设定受益计划导致净资产或净负债变动）及商誉，也在转换日视同处置进行处理。 相反，如果未跨越控制、共同控制或重大影响，或者按照金融工具核算，则不对原持有投资或剩余投资按转换日的公允价值进行重新计量，仍然以原账面价值继续承接，原投资形成的累计其他综合收益等，也不会在转换日进行处理。 【提示】按公允价值重新计量原有权益或剩余权益，仅限于发生“跨越会计界线”时的情形；如果未“跨越会计界线”（例如：对联营企业的持股比例变动后仍为联营企业；对子公司的持股比例变动后仍为子公司），则不能运用这一原则对原有权益或剩余权益进行重新计量。 个别报表的跨越会计界限的范围限于跨越会计报表项目 合并报表的跨越会计界限的范围包括控制权发生变化、跨越会计报表项目；涉及取得控制权时，限于非同一控制下企业合并的处理；如为同一控制下的企业合并，则不涉及跨越会计界限，有关股权无需考虑公允价值计量 跨越会计界限时对投资核算方法转换的具体会计处理原则： 变动原因 对原先/剩余股权的计量 累计其他综合收益的处理 新增投资或处置部分投资的处理 个别财务报表 合并财务报表 个别财务报表 合并财务报表 1.因追加投资等原因导致的转换 以追加对价的公允价值计量 （1） 金融资产 → 权益法 以公允价值重新计量 不适用 转换日结转计入留存收益 不适用 （2） 金融资产 → 成本法 非同一控制企业合并：以公允价值重新计量； 同一控制企业合并：不适用 以公允价值重新计量 转换日结转计入留存收益 个别报表已经结转，合并报表不再调整 以追加对价的公允价值计量 （3） 权益法 → 成本法 非同一控制企业合并：以账面价值计量； 同一控制企业合并：不适用 以公允价值重新计量 转换日不结转，实际处置股权时结转 与被投资方对该类其他综合收益处理原则一致，于转换日进行处理 以追加对价的公允价值计量 2.因减少投资等原因导致的转换 以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益 （1） 权益法 → 金融资产 以公允价值重新计量 不适用 与被投资方对该类其他综合收益处理原则一致，于转换日进行处理 不适用 （2） 成本法 → 权益法 按权益法追溯调整 以公允价值重新计量 不适用 与被投资方对该类其他综合收益处理原则一致，于转换日进行处理 以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益 （3） 成本法 → 金融资产 以公允价值重新计量 以公允价值重新计量 不适用 与被投资方对该类其他综合收益处理原则一致，于转换日进行处理 以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益 股权转换六种情形的处理归纳： （一）金融资产→长期股权投资（权益法） 投资企业对原持有的被投资单位的股权按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的： 1.在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本。 2.原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益或留存收益，如涉及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的留存收益。 3.在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的