第07讲_小税种在综合阶段的易考点.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 税法 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 小税种在综合阶段的易考点 ? 本讲主要内容 ? 综合阶段考试需要把握的关税的易考点 综合阶段考试需要把握的资源税的易考点 综合阶段考试需要把握的环境保护税的易考点 综合阶段考试需要把握的土地增值税的易考点 综合阶段考试需要把握的房产税和城镇土地使用税的易考点 一、关税 （一）关税的完税价格 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 关税完税价格是指货物的关税计税价格。《海关法》规定，进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。 【归纳】进口货物关税完税价格的构成——完整的CIF： 进口货物完税价格的构成因素 不计入完税价格的因素 基本构成：货价C＋至运抵口岸的运费及相关费用F＋保险费I 综合考虑可能调整的项目： （1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费 （2）买方负担的包装劳务和包装材料费、与货物视为一体的容器的费用 （3）买方付出的其他相关费用 （4）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费 （5）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益 （1）购货佣金（向自己的采购代理人支付的劳务费用） （2）货物进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费（保修费用除外） （3）运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 （4）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税 （5）为在境内复制进口货物而支付的费用 （6）境内外技术培训及境外考察费用 （7）符合条件的为进口货物融资产生的利息费用 （二）关税的主要税收优惠 1.关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。 2.无商业价值的广告品和货样，可免征关税。 3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。 4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。 5.在海关放行前损失的货物，可免征关税。 6.在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。 （三）关税的基本征管规定 1.关税的申报时间：进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物除海关特准外，应自货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前。 2.纳税人应自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳关税。 二、资源税 （一）税目、税率 资源税税目包括原油、天然气、煤炭、金属矿、其他非金属矿5大类，在5个税目下面又设有若干子目。 2016年7月1日全面推进资源税改革后，资源税主要采用比例税率从价计征，实行从量定额计征的项目较少。 （二）计税依据 1.实行从价定率征收资源税的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额。 【注意】运杂费用的扣减对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减： （1）包含在应税产品销售收入中； （2）属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用； （3）取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据； （4）将运杂费用与计税销售额分别进行核算。 纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。 2.资源税的特殊计税规定——原矿销售额与精矿销售额的换算或折算 征税对象确定为精矿但纳税人销售的是原矿的，需要换算成精矿的销售额。 征税对象确定为原矿但纳税人销售的是精矿的，需要折算成原矿的销售额。 （三）资源税的征收管理 1.属地纳税 跨省开采的，一律在开采地或者生产地纳税。 实行从量计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量及适用税率计算划拨； 实行从价计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量、单位销售价格及适用税率计算划拨。 2.资源税的代扣代缴规则 不能代扣代缴的资源：原油、天然气、煤炭； 收购地纳税； 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。 三、环境保护税 （一）纳税义务人 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依法缴纳环境保护税。 【提示】环保税的纳税人有直接向环境排放应税污染物的行为。 有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税： （1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的； （2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地